首先我們要清楚跨年的收入和支出,，在哪一個會計年度來確認(rèn)所得稅的呢,？

企業(yè)所得稅的基本原則

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里面有這樣一條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,。權(quán)責(zé)發(fā)生制是什么呢,？就是屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用不論款項是否收付均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。那如果不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用呢,？即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以企業(yè)所得稅的計算的原則,，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,。當(dāng)然也會有例外情況（比如：利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),，按照合同約定收款日確認(rèn)收入）,。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則受到以票控稅的限制，特別是目前對于稅前扣除的事項普遍實(shí)施以票控稅,。也就是說一般情況下,，只有取得可以稅前扣除的合法有效憑證，才可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除,。

舉個例子：A公司是2018年發(fā)生了費(fèi)用100萬元,，沒有支付款項，借記費(fèi)用,，貸記應(yīng)付賬款100萬,。因?yàn)闆]有支付款項，所以沒有取得發(fā)票,，在2019年的7月才取得了發(fā)票,。如果這項費(fèi)用在匯算清繳期之前取得發(fā)票是可以在2018年進(jìn)行扣除的。如果企業(yè)在2019年5月31日之后取得發(fā)票,，要在2018年的企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)增,。這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則受到以票控稅的限制。

哪些收入,、支出采用特殊原則呢,？

收入：

1,、股息紅利等，權(quán)益性,，投資收益,。是被投資方作出利潤分配決定的日期，確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入,。

2,、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入,。是按照合同約定的收款日期來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

3、捐贈收入,。捐贈收入是在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的時候確認(rèn),。

4、分期收款銷售方式下的銷售收入,。分期收款是按照合同約定的收款日期來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。而我們賬務(wù)處理是在發(fā)出商品的時候就已經(jīng)按照現(xiàn)值做了一個貸：主營業(yè)務(wù)收入,，賬目就已經(jīng)確認(rèn)了收入。

5,、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售收入,。在收到預(yù)收款的時候，就應(yīng)該確認(rèn)收入,。繳納企業(yè)所得稅,。

6、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。實(shí)現(xiàn)的是源泉扣繳,。也就是說在支付非居民企業(yè)所得稅的時候，在實(shí)際支付的時候是要,?？劾U企業(yè)所得稅的。

支出：

1、 工資薪金支出

2,、 福利,、工會和職教費(fèi)支出：通常所說工資和三項經(jīng)費(fèi)，在實(shí)際支付的時候才允許扣除,。

3,、 繳納的五險一金

4、 允許扣除的商業(yè)保險

5,、 各項準(zhǔn)備金支出：計提不允許扣除,，實(shí)際發(fā)生時才允許扣除。

6,、 財產(chǎn)保險費(fèi)用：實(shí)際繳納保險時才可以扣除,。

跨年收入的所得稅處理

2018年確認(rèn)2018年半年收入,，在2019年確認(rèn)半年收入。

賬務(wù)處理（不考慮增值稅）：

1）收到款項時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2）2018年后半年每月確認(rèn)收入處理：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

企業(yè)所得稅處理：

國稅函2018年875號文件,，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,，在相關(guān)勞務(wù)發(fā)生時確認(rèn)收入，在2018年6月-2019年6月提供服務(wù),，所以,，收入應(yīng)該分別在這期間的每一個月確認(rèn)收入,。

增值稅：

增值稅基本原則: 發(fā)生銷售行為是在收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天要確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù),。當(dāng)然有一個開票優(yōu)先原則,，也就是說：如果沒有收到錢但是你先開發(fā)票了，那應(yīng)該在開具發(fā)票的當(dāng)天就是增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,。（租賃收到預(yù)付款已經(jīng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)等等這種特殊情況不考慮）

就本題,，一次性收款，一次性開具發(fā)票,，則2018年6月發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。

賬務(wù)處理（不考慮增值稅）：

1）2018年收到400萬租金時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2）每月確認(rèn)收入時：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

企業(yè)所得稅處理：

【國稅函2010年79號文件】

企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計入相關(guān)年度收入,。

文件必須滿足兩個條件：1：租金時提前一次性支付；2,、租賃期限必須款年度,。這兩個條件同時滿足可以按上述規(guī)定執(zhí)行，也可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,。

跨年費(fèi)用所得稅處理

承租方,，雖然沒有支付,，但是賬面上2018年已經(jīng)確認(rèn)成本啦。

文件【國家稅務(wù)總局公告2011年34號】

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本,、費(fèi)用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本,、費(fèi)用的有效憑證,。

根據(jù)本題目：根據(jù)協(xié)商約定，在2019年的2月支付了,，同時取得發(fā)票,，承租方就可以在企業(yè)所得稅前,。也就是在2018年的企業(yè)所得稅前扣除賬面列支的這30萬的租賃費(fèi)用，當(dāng)然,。如果說在2月對方還沒有給支付,，而且也沒有取得發(fā)票，那這種情況怎么辦呢,？如果在2019年5月31日,，也就是在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳期之前，取得憑證也可以所得稅前扣除此費(fèi)用,。如果在5月31日之前沒有取得,，那沒有辦法啦，只能在2018年度將這30萬的租金進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增,。

跨年發(fā)票的所得稅處理

什么是跨年發(fā)票,？

情況1：開票時間是上年度，由于各種原因沒能在上一年度報銷,。

情況2：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上年度,，實(shí)際收到款項在下一年度。

跨年的發(fā)票能不能報銷呢,？

適用于文件【國家稅務(wù)總局公告2011年34號】同案例三法條

這個是典型的“暫估入庫”業(yè)務(wù),。貨到票未到,。

2018年預(yù)付2019年第一季度的廣告費(fèi),，雖然是款年，但是也是可以報銷的,。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)原則,，（預(yù)付性質(zhì)發(fā)票)發(fā)票雖然是在2018年取得，也不能在2018年進(jìn)行所得稅前扣除,。費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在2019年,，在2019年可憑發(fā)票進(jìn)行的所得稅扣除。

票到貨未到類型業(yè)務(wù)。

2019年1月3日驗(yàn)收入庫時,，確認(rèn)庫存商品,，在做此筆分錄的時候直接把2018年的憑證后附在次憑證下即可。至于企業(yè)所得稅合適結(jié)轉(zhuǎn)，主要取決于貨什么時候銷售的,。

賬務(wù)處理：

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)原則,，在2018年底一方確認(rèn)收入，一方確認(rèn)費(fèi)用,。

增值稅：適用基本原則,。

企業(yè)所得稅：適用于文件【國家稅務(wù)總局公告2011年34號】同案例三法條。2018年費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)了,，直要發(fā)票在2019年5月30日之前收到發(fā)票,，我們可以在2018年企業(yè)所得稅之前扣除此項費(fèi)用的。

這個問題是財務(wù)人員遇到的最多的問題！

文件【國家稅務(wù)總局公告2011年34號】對于無法及時報銷的費(fèi)用,，財務(wù)人員要在結(jié)賬之前做好準(zhǔn)備,。1、要提前通知各部門人員,，提前做好費(fèi)用報銷,，在當(dāng)年12月31日之前報銷完畢。2,、讓各個部門提前預(yù)估發(fā)生在2018年的,，可以提供相應(yīng)發(fā)票的費(fèi)用的金額，然后財務(wù)人員在賬上可以預(yù)估這筆費(fèi)用,。

若財務(wù)人員沒有在2018年末預(yù)估這筆費(fèi)用的話怎么辦呢?

如果金額較小,，對所的稅影響不大，建議直接計入當(dāng)期,，在當(dāng)期報銷相關(guān)費(fèi)用（費(fèi)用跨度不可以太長）,。如果金額交大，而且會計人員在年第也沒有預(yù)估,，對企業(yè)所得稅影響比較大的情況,，可以認(rèn)為是重大會計差錯啦！如果是執(zhí)行準(zhǔn)則或者制度的要通過以前年度損益調(diào)整這個科目來進(jìn)行核算,，確認(rèn)2018年度的費(fèi)用,。那如果執(zhí)行小準(zhǔn)則的呢，也可以直接計入當(dāng)期費(fèi)用,，但是在匯繳的時候要進(jìn)行調(diào)解,。

金額大小主要是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，財務(wù)人員自行來判斷，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),。