最嚴所得稅清繳季來臨,，這十個所得稅處理方案一定用得著！

老鬼0604 2017-01-14

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最嚴所得稅清繳季來臨,，這十個所得稅處理方案一定用得著,！

原創(chuàng) 2017-01-14 稅來稅往 稅來稅往

稅來稅往

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2016年在悄然間溜走，也許你們公司還沒來得及清理上年度的賬務處理難題,，就要面臨2016年4季度所得稅申報了,，2016年的匯算清繳季也在忙碌中到來，為了給各位稅來稅往用戶提供最接地氣的稅務疑難問題,，特精選最令人困惑的所得稅易錯點,，共同應對金稅三期后第一個所得稅匯算清繳年度。

一

公司租賃的私人的車輛用于企業(yè)辦公用相關費用（汽油,、過路費,、修車費、保險）能否企業(yè)所得稅前扣除，這個問題很多企業(yè)都涉及到,，也是納稅人容易產(chǎn)生風險的地方,。實踐中各地稅務機關在這個問題上掌握并不一致。

提示：租賃交通工具稅前扣除問題,，天津稅務局的這個方案比較具有可操作性!

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要,，租入其他企業(yè)或具有營運資質的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關的費用,，按照合同（協(xié)議）約定,，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除,。
（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要,，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費,，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證,，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除,。這一條基本講清楚了,，租賃普通員工的無營運資質的汽車什么油費、保險費都是不可以扣除的,。

二

16年12月工資和年終獎在12月份計提,，17年才發(fā)放，可以在16年企業(yè)所得稅中扣除嗎,？假如16年12月的工資和年終獎沒有在16年12月份計提，而是直接在17年中計提發(fā)放了,，那是屬于17年的成本了是嗎,，那可以在17年的企業(yè)所得稅中扣除嗎？

提示：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第34號,，國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告：

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
所以,，2016年計提的工資,，在匯算清繳期結束前發(fā)放了都可以扣除。

三

Q：單位食堂從市場購買的肉菜蛋等食品,，無法取得發(fā)票,，是否可以自制憑證計入福利費？

提示：因為據(jù)實扣除是所得稅扣除的重要原則之一,，食堂收到企業(yè)財務撥付的經(jīng)費時只是暫收性質,，開具收據(jù)只是表示暫收款，實際發(fā)生各項費用時仍應取得銷售方開具的合法憑證,。食堂費用即使是取得發(fā)票也不是也不可能由食堂開給企業(yè),，而是食堂所購物品等的銷售方開具,。

所以，食堂的內(nèi)設機構性質不能得出食堂開具的收據(jù)可以作為食堂經(jīng)費以職工福利費在企業(yè)稅前扣除的結論,。

四

Q: 企業(yè)2016年一季度盈利,，預繳所得稅，2016年全年虧損,，年末如何賬務處理,？

提示：匯算清繳時可以多退少補。尤其建議,，如果你們公司還沒有報4季報,，一定在這次預交時要0申報，而且如果退稅的話,，一定趕在2017年5月31日之前申請,。

五

Q：小規(guī)模納稅人因為之前一直是享受不超過3萬元免征增值稅，所得稅申報按價稅合計確認收入,，還是按不含增值稅的收入確認收入,？

提示：無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，收入都是按照不含稅稅收入確認,。之前增值稅免稅額當時賬務處理時應當將免征的增值稅計入營業(yè)外收入,，所有仍然需要繳納所得稅。

六

對于企業(yè)所得稅扣除項目,，據(jù)實扣除的項目,，只要大家考過會計證的應該基本大體知道，今天就把有扣除比例限制的列示一下,，大家收藏一下,！

扣除項目	扣除標準	扣除提示
公益性捐贈支出	企業(yè)通過獲取捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除,。	年度利潤總額指依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額）；公益性捐贈（含捐贈住房作為公共租賃住房）,；有捐贈票據(jù),，財政部、國家稅務總局和民政部以及省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政,、稅務和民政部門公布的稅前扣除資格名單內(nèi),，所屬年度內(nèi)可扣。
廣告費和業(yè)務宣傳費	一般企業(yè)≤銷售營收 15%；	當年銷售（營業(yè)）收入,；化妝品制作,、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè),。簽訂分攤協(xié)議一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除
	化妝品、醫(yī)藥,、飲料（不含酒）企業(yè)≤銷售營收 15%,；
	煙草企業(yè)不得扣除
利息支出	全額據(jù)實扣除	向金融企業(yè)借款利息；金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借利息,、企業(yè)債券的利息
	向非關聯(lián)非金融企業(yè)借款利息	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分
	向關聯(lián)非金融企業(yè)借款利息	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（ 1）金融企業(yè),，為 5： 1,；（2）其他企業(yè)，為 2： 1,。
	向非關聯(lián)的自然人借款	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分,；企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法,、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī) 的行為,；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,；實務操作中需要個人代開發(fā)票（例資金占用費）
	向關聯(lián)的自然人借款	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分；企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī) 的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,；實務操作中需要個人代開發(fā)票（例資金占用費）企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（ 1）金融企業(yè),，為 5： 1,；（ 2）其他企業(yè)，為 2： 1,。
業(yè)務招待費	發(fā)生額的60%,，且不超過銷售或營業(yè)收入的5‰	股權投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數(shù)
職工福利費	不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除	實際發(fā)生，非預提數(shù)
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除	工資薪金總額,；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》和稅務機關代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除	實際發(fā)生,，超過部分結轉
職工教育經(jīng)費	工資薪金總額 8%、超過部分結轉	經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè),；注冊在中國境內(nèi),、實行查賬征收、經(jīng)認定的高新技術企業(yè),；
補充醫(yī)療保險費	工資總額的5%	繳足基本養(yǎng)老,、醫(yī)療，且為全體員工支付,。補充養(yǎng)老退休后才能享受,；補充醫(yī)療必須用于治療。
補充養(yǎng)老費用	工資總額的5%
手續(xù)費及傭金支出	財產(chǎn)保險保費 15%,；	財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)) 計算限額
	人身保險保費 10%,；	按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%(含本數(shù)) 計算限額
	其他合同金額 5%	所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%(含本數(shù)) 計算限額
	不得扣除	除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,；為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金
	電信企業(yè)手續(xù)費不超過企業(yè)當年收入總額 5%	不超過企業(yè)當年收入總額 5%(含本數(shù))
非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費	不超過職工年度工資薪金總額1%	非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支
證券投資者保護基金	15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）	按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額

七

Q：屬于2016年度的成本或費用,，收到的發(fā)票開具的時間卻是2017年度的，怎么辦,？怎么進行稅前扣除,？

提示：如果簽署有合同，且支付了相關款項的,，在支付時估計在當年年底前收不到發(fā)票的,，直接計入相關費用。比如找企業(yè)別人開發(fā)的研發(fā)費用發(fā)票因為還沒付款,，所以發(fā)票跨年開給企業(yè),。只要5月31日前收到了發(fā)票，即便發(fā)票開具時間是次年仍然可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時按照34號公告扣除,。如果到次年5月31日還未收到發(fā)票,，則要進行納稅調(diào)整。

借：管理費用,、銷售費用等

貸：應付賬款等

八

Q：因為業(yè)務人員常年出差,，造成很多的差旅費、業(yè)務招待費本來發(fā)票日期和業(yè)務真實發(fā)生日期是16年度的,，但是到了2017年才拿來財務部報銷,，是否需要調(diào)增啊,？

提示：第一個就是每年12月20日左右就通知大家提前來財務銷帳,，當然了如果實在來不及,，就讓相關部門對費用做個大約的估計。12月記賬時,，掛賬其他應付款,。只要相關費用在2017年匯算清繳時支付出去就可以。

借：管理費用

貸:其他應付款

九

Q:2016年,，總機構在同一個區(qū)內(nèi)成立一個分支機構,，并且只有這一個分支機構?？倷C構為高科技服務業(yè),，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，所得稅稅率15%,，當年已經(jīng)預繳了所得稅5萬元,；分支機構為普通企業(yè)，沒有稅收優(yōu)惠,，所得稅稅率25%,，2016年3季度，根據(jù)收入預繳了所得稅1萬元,。
總分機構所得稅要匯總,，要填個什么利潤分配比例表，但也沒說具體該怎么操作,，想請教一下：1,、總分機構所得稅稅率不同，年底要怎么匯總,？怎么分配,？怎么交？
2,、總分機構年報中,，所得稅費用科目應該按什么計算？

答：總機構交總機構,，分支機構交分支機構,。因為您總機構和分支機構的所得稅稅種不同，所以不能匯總繳納,。

十

Q:2016年核定征收,，2016年年報是否可以彌補以前年度虧損？

提示：依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例,，應該是可以彌補以前年度虧損的。

以下四點建議很重要：

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