背景

企業(yè)以盈利為目的,，給投資者帶來最大的利潤是每個經(jīng)營者的天職,，而預算是對企業(yè)的生產(chǎn)、運營,、人事,、管理、建設投資等進行控制的最簡捷也是最有效的方式,。在經(jīng)濟發(fā)達的國家中,，幾乎所有的企業(yè)都有自己的預算管理體系和未來幾年的現(xiàn)金流量預測，很多公司甚至直接將預算作為企業(yè)管理的工具和業(yè)績考評的依據(jù),。

我國尚沒有形成一套完整的預算管理的理論和完善的預算管理體系,，對預算管理的研究還處在不斷的探索中。

在長期的計劃管理環(huán)境下,，我國企業(yè)的內(nèi)部管理和成本控制積累了許多寶貴的經(jīng)驗,，如班組核算、費用歸口管理等,，有的至今還在發(fā)揮作用,。但是這并不意味著“計劃管理”或“預算管理”僅僅是名稱術(shù)語的變換。這是因為,，生產(chǎn)技術(shù)計劃,、財務計劃的核心是生產(chǎn)計劃，技術(shù)計劃是對生產(chǎn)計劃的保證,，而財務計劃是生產(chǎn)技術(shù)計劃的附屬品,，也就是說，在計劃經(jīng)濟時代,，當企業(yè)生產(chǎn)和技術(shù)計劃確定以后,，由于產(chǎn)品、設備,、材料,、人力的價格和供求數(shù)量都是國家計劃既定的,，只要財務做簡單的加減乘除計算，成本和利潤就可以確定無疑,。在計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)首要關(guān)注的是安全生產(chǎn),，只要按時完成產(chǎn)品的生產(chǎn)任務，盈利上繳國家,，虧損由國家彌補,，導致企業(yè)各級人員中的成本效益觀念淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在嚴重的浪費現(xiàn)象,，經(jīng)濟效益,、經(jīng)營效率低下。

預算是一種系統(tǒng)的方法,，用來分配企業(yè)的財務,、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標,。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度,，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤,。

全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn),、經(jīng)營活動的財務計劃），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預計額,，是企業(yè)奮斗的目標,，根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標，如銷售量,、生產(chǎn)量,、成本、資金籌集額等）為目的,，以銷售預測為起點,，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測,，并編制預計損益表,、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果,。

意義

全面預算管理則指在企業(yè)管理中,，對與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排,。與傳統(tǒng)的計劃安排相比,，全面預算有其特定的含義。

（1）全面預算不是生產(chǎn)技術(shù)財務計劃。在計劃經(jīng)濟下,，企業(yè)以安全生產(chǎn)為關(guān)注焦點,，編制生產(chǎn)技術(shù)財務計劃。由于產(chǎn)品,、設備,、材料和人力的價格和供求數(shù)量由宏觀主體確定，企業(yè)的成本與利潤是確定的,，因而不注重成本效益,。生產(chǎn)與技術(shù)的計劃，在市場經(jīng)濟下僅僅反映了企業(yè)管理活動的部分,，價格由市場確定,，并且企業(yè)的經(jīng)營行為依賴于對市場信息的擁有度，因而,，生產(chǎn)與技術(shù)的計劃并不能成為企業(yè)預算的全部,。

（2）全面預算不是目標利潤——目標成本管理。在轉(zhuǎn)軌期,，我國企業(yè)作為市場經(jīng)濟中自負盈虧的經(jīng)濟主體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，許多企業(yè)開始實行目標利潤——目標成本管理,，企業(yè)對未來經(jīng)濟的預測由計劃轉(zhuǎn)變?yōu)轭A算,。雖然目標利潤——目標成本管理推動了企業(yè)經(jīng)營思想和管理方法的轉(zhuǎn)變，但他們是一種比較粗放的預算定時方法,，在具體實行過程中,，企業(yè)只注重利潤指標，而對資金的使用效率,、資產(chǎn)質(zhì)量等方面沒有給予足夠的重視,。

（3）全面預算是一項科學的控制行為。全面預算涵蓋企業(yè)的投資,、經(jīng)營和財務等企業(yè)所能涉及的所有方面,，具有“全面、全額,、全員”的特征,，作為一種控制手段，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的國際慣例,。在大型企業(yè),，有強大的現(xiàn)金流、物資流和復雜的法人治理結(jié)構(gòu),，全面預算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學的導向作用,，促進企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使預算管理關(guān)注的重點從經(jīng)營結(jié)果延伸到經(jīng)營過程和資本資產(chǎn)運作過程。

（4）全國預算管理為管理信息網(wǎng)絡化提供了節(jié)點,。預算編制,、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性,、復雜度都很強,，特別是大中型企業(yè)，由于其所面臨的市場選擇廣泛性和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的層次梯級復雜性,，預算體系的建立,、預算內(nèi)容的確定和預算運作都十分繁雜。借助計算機技術(shù),，依賴網(wǎng)絡信息系統(tǒng),，實行全面預算信息化，是推行全面預算的高效選擇,。因而,，全面預算管理導入還意味著企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡化,，它是企業(yè)管理信息網(wǎng)絡化的切入點,。

（1）.全面預算管理總體框架

實施企業(yè)全面預算管理，是把企業(yè)的經(jīng)濟運行看成一個整體,，以企業(yè)的目標利潤為主線,，使整個預算管理活動圍繞目標利潤展開。因此,，全面預算首要的工作是通過科學的預測確定企業(yè)的目標利潤,。

（2）.全面預算管理業(yè)務體系

以市場導向為原則，構(gòu)建以業(yè)務預算為龍頭,，涵蓋投資預算,、采購預算、維修預算,、成本費用預算,，最后以財務預算為終點的預算管理體系。在財務預算方面產(chǎn)生損益表,、資產(chǎn)負債表,、現(xiàn)金流量表，全面揭示公司預計年度的整體經(jīng)營成果,、財務狀況及現(xiàn)金流狀況,。

預算編制中，編制對象為詳細計劃,，通過詳細計劃匯總生成各專業(yè)預算報表,。業(yè)務預算作為驅(qū)動因素直接與其他各專業(yè)預算關(guān)聯(lián),，財務預算則將各專業(yè)預算進行整合體現(xiàn)企業(yè)整體情況。

為反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的要求,，同時爭取企業(yè)各個層次的廣泛參與,，確保編制的預算能反映企業(yè)各個層面的經(jīng)營發(fā)展實際情況，預算整體編制過程采用“三下兩上”流程,。

二.業(yè)務模塊

預算編制要將預算目標通過數(shù)量體系體現(xiàn)出來,，并將這些指標分解落實到每個部門，甚至每個員工,，使預算的編制,、執(zhí)行達到責、權(quán),、利的統(tǒng)一,。

1.業(yè)務預算

業(yè)務預算以公司經(jīng)營預算目標為基礎，分析用戶需求,、資費標準,、市場份額和市場競爭情況，對預算年度各業(yè)務的用戶發(fā)展數(shù)量等進行預測,，并以此為起點編制業(yè)務收入預算,。同時根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，預測業(yè)務促銷,、委代辦等支出,，編制業(yè)務發(fā)展費用預算，最后形成業(yè)務預算,。

投資預算包括固定資產(chǎn)投資預算和對外投資預算。固定資產(chǎn)投資預算根據(jù)業(yè)務預算確定的業(yè)務發(fā)展所需增加的通信能力,，并結(jié)合生產(chǎn)維護預算的更新改造部分進行編制,。對外投資預算根據(jù)省（市）公司對外權(quán)益性投資或債券投資的實際情況進行編制,。

3.維護預算

維護預算由生產(chǎn)維護部門根據(jù)設備運行情況和維護規(guī)程提出的年度設備維護計劃,，包括：日常維護計劃、設備大修計劃,、更新改造計劃等進行編制,。

采購預算由各類物資使用部門根據(jù)業(yè)務發(fā)展、生產(chǎn)維護以及日常使用的需要,，提出各類物資使用計劃,，然后根據(jù)物資使用計劃進行編制，主要包括備品,、備件采購預算和材料采購預算,。

成本預算由各責任中心根據(jù)本責任中心預算年度的工作計劃報告書和以前年度的費用使用情況進行編制,。