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小編說：還記得3年前國際會計準則發(fā)布的新金融工具計量規(guī)則IFRS9嗎,？就要在2018年1月1日開始實施啦，銀行們也只有一個月的籌備時間了。
早在2010年4月2日,，我國財政部就發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，提出我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同的時間安排,，并提出與國際會計準則理事會的進度保持同步,。 新金融工具的使用必然對銀行的IT系統(tǒng)提出新要求。那么,，銀行該如何解決這個問題呢,？ 近日，上海銀行信息技術部和運營管理部的專家與神州信息金融軟件的咨詢專家一起，對此問題進行了綜合研究,，并將在上海銀行核心系統(tǒng)實施管理項目（PMO）中得以體現,。 本文作者：上海銀行信息技術部 陳杰，上海銀行運營管理部 周林,，神州數碼融信軟件有限公司 李海燕,，轉載請注明出處 IFRS9，是國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務報表第九號金融工具,，改進后的IFRS9,，引入了一套更具邏輯性的分類和計量方法，一套單一的,、具有前瞻性的“預期損失”減值模型,，以及一套發(fā)生了實質性變革的套期會計處理方法。業(yè)界普遍認為,，IFRS9將對商業(yè)銀行的風險準備提出更高要求,，推高經營成本。 實施IFRS9新金融工具準則,，不僅僅是會計層面的工作,，而是對從前臺交易錄入一直到后臺會計核算及財務報告披露，都有重大影響,。這就要求銀行改造業(yè)務交易處理系統(tǒng),，增加分類判定功能,，并更新相關記賬系統(tǒng)的會計核算體系,，以滿足新金融工具準則的實施要求。 IFRS9對商業(yè)銀行IT系統(tǒng)的影響,，體現在對分類,、估值、減值的處理三個方面,。 首先,，是分類
它對IT的影響，體現在交易處理系統(tǒng),、行內統(tǒng)計分析報表和監(jiān)管報送方面,。一般來講，涉及的交易處理系統(tǒng)包括核心系統(tǒng),、票據系統(tǒng),、理財系統(tǒng)、信貸管理,、信用卡系統(tǒng),、同業(yè)系統(tǒng)、金融市場，以及貿易融資和國際結算系統(tǒng),。 IFRS9金融工具準則的變化主要有三個方面：第一,，金融資產按照商業(yè)模式和合同現金流特征分為三類，不再按照持有目的分為四類,；第二,，金融資產減值使用預期損失模型，取代現行的已發(fā)生損失模型,；第三,，放寬了套期會計的運用條件、持續(xù)運用和終止運用等方面的限制條件,。 如何打“三分類”標簽 IT系統(tǒng)改造的難點在于：如何在業(yè)務發(fā)生之初,，就能夠根據新金融工具準則要求，為相關業(yè)務打上對應的“三分類”標簽,？ 畢竟,，對還沒有發(fā)生的業(yè)務狀況進行“預期判斷”，在現有業(yè)務管理模式下,，是對業(yè)務部門提出IT系統(tǒng)改造需求的極大挑戰(zhàn),。因為涉及后續(xù)一系列會計核算、估值和減值處理,，顯然不能簡單通過柜員錄入的方式,，解決“三分類”如此專業(yè)的操作要求。目前可能的解決方案有兩條途徑： 一是通過參數化設計方式,，利用更豐富的交易相關信息,，建立“三分類”模型，由系統(tǒng)自動設置,，而不是人工選擇“三分類”標識,。但這種解決方案需要更多的交易信息，更成熟的建模實踐,，才有可能實現,。 二是通過前后臺分離的系統(tǒng)架構，在相關交易流程中,，為專業(yè)財務管理人員提供“三分類”操作界面,，由受過專業(yè)培訓的財務人員選擇“三分類”標識。但這種解決方案,，對于海量的線上交易無疑會帶來新的問題,。 關于商業(yè)模式 鑒于“商業(yè)模式”和“合同現金流”是IFRS9對金融資產進行分類的邏輯依據，我們需要對它們進行更細致的分析,。所謂商業(yè)模式,，指銀行如何管理金融資產以產生現金流——收取合同現金流,、出售金融資產，還是二者兼而有之,。判斷銀行管理金融資產的商業(yè)模式,，應注意兩個方面：一是商業(yè)模式的判斷一般既不針對個體金融工具，也不在報告主體層面,，而應在投資組合層面進行判斷,；二是不能僅憑管理當局的聲明或意圖來判斷商業(yè)模式，而應關注事實,，諸如業(yè)務計劃,、管理人員的薪酬方式、出售活動（包括歷史信息和預期數據）的頻率和金額等所有相關的客觀信息都應予以考慮,。 出售金融資產的信息能夠提供關于報告主體如何實現現金流的證據,，但僅有出售信息并不足以判斷商業(yè)模式。不能因為報告主體出售金融資產,，就斷然將此金融資產從攤余成本類中排除,。例如，若出售的頻率很低或金額不重大,，或由于金融資產信用質量惡化導致出售,，則仍可認為商業(yè)模式是收取合同現金流。相較而言,，收取合同現金流與出售兼而有之的商業(yè)模式涉及更高的出售頻率和數量,。比如，報告主體為了保持某一特定的利息收益率水平或為了使金融負債及其所支持金融資產的持續(xù)期（Duration）相匹配,，就會采用收取合同現金流與出售兼而有之的商業(yè)模式,。秉持商業(yè)模式的概念，IFRS9中金融資產的再分類問題也得以大大簡化,，只有當管理金融資產的商業(yè)模式發(fā)生變化時,，金融資產才能重新分類,。 對合同現金流的理解 金融資產分類的另一判斷標準是看“合同現金流”是否僅為本金和利息（Solelypayments of principal and interest,，SPPI）。只有具備SPPI現金流特征的金融資產才可成為按攤余成本計量的金融資產或是屬于以公允價值計量且其變動進入其他綜合收益的金融資產,。 IFRS9明確指出,，利息不僅包括貨幣時間價值和信用風險報酬，也包括流動性風險報酬,、費用抵補及獲利等組成內容,。利率可以是固定利率，也可以是浮動利率（如LIBOR+3%）,，但不可以是反向浮動利率（如10%-LIBOR）,，反向浮動利率不符合利息定義,。始終應當銘記于心的是，SPPI現金流必須包括與基礎借貸協議相一致的報酬,，若合同現金流包含權益價格風險報酬,，則已非SPPI現金流。 例如,，貨幣時間價值是僅考慮時間對價的利息因素,，通常設定利率的時期與所用利率具有內在聯系，如3月期適用3個月LIBOR,。若金融資產的利率定期重置,，但重置頻率與利率期限不匹配，如每月按3個月LIBOR重置利率,，此時貨幣時間價值因素被修改,，需要評估修改后的合同現金流是否還是SPPI，即需要判斷貨幣時間價值因素修改后的合同現金流是否與修改前的合同現金流存在重大差異,，具體做法是找到一項可比金融資產,，該可比金融資產每月按1個月LIBOR重置利率，除此以外其在期限,、信用質量等方面均與每月按3個月LIBOR重置利率的金融資產相同,，若二者的現金流存在重大差異則修改后的合同現金流不是SPPI。 又如,，杠桿也會改變本金與利息之間的經濟關系,，重要的杠桿增加了合同現金流的變動性，使其不再具備利息的經濟特征,，期權,、遠期合約和互換協議都屬于包含重要杠桿的金融資產，其現金流不是SPPI,。金融資產包含的改變合同現金流時間或金額的條款,，也可能改變本金和利息的經濟關系，報告主體需要評估考慮條款影響的現金流與不考慮條款影響的現金流是否符合SPPI特征,。例如,，對于帶有提前支付條款的金融資產，若提前支付發(fā)生時的現金流與提前支付未發(fā)生時的現金流均與SPPI特征一致,，則該金融資產的合同現金流為SPPI,。此外，對于政府或監(jiān)管機構設置管制利率的情形,，IFRS9指出只要未引入與基礎借貸協議不一致的風險,，則此種現金流可視為SPPI。 其次,，是估值和減值
估值和減值系統(tǒng),，原則上獨立于交易處理系統(tǒng)之外,，并且，估值和減值處理結果,，不應返回交易處理系統(tǒng)中,，以免影響交易處理系統(tǒng)7*24小時服務效率。 新規(guī)則下銀行IT的未來
未來幾年,，我國商業(yè)銀行需要為IFRS9的實施投入大量資源,。這不僅會影響到財務部門，也要求風險管理,、公司報告,、投資者關系等部門的參與和配合。銀行需要重新建立會計政策和內部控制體系,，以確保持續(xù)復核對信用損失的估計,。同時，銀行也需要對其內部信息系統(tǒng)進行升級或重建,，以確保提供相關的原始數據以支持對信用損失的估計,，并提供所須披露的信息。 IFRS9在實施方面的挑戰(zhàn)包括財務,、信用風險,、IT和其他團隊的協調，財務報告團隊的資源限制以及風險團隊的支持等影響,。從銀行內部來看,，系統(tǒng)開發(fā)和信息整合也被視為一項具體的挑戰(zhàn)。因為,，許多銀行現在擁有多個系統(tǒng),，這些系統(tǒng)之間在很大程度上是彼此獨立的，因此,，銀行將發(fā)現系統(tǒng)難以捕捉與財務報告完全相符的信用風險信息,，從而方便地支持IFRS9要求。 針對IFRS9新金融工具準則,，我們需要學習的不僅是具體的準則內容,，更需要關注準則背后透射出的指導思想，一是會計系統(tǒng)信息與風險管理系統(tǒng)信息的接軌與融合,，二是理論正確性與實踐可操作之間的權衡與折衷,。這兩點,，也將是未來業(yè)務和IT系統(tǒng)進行實踐的邏輯基礎,。 免責聲明 轉載內容僅供讀者參考。如您認為本公眾號的內容對您的知識產權造成了侵權,，請立即告知,，我們將在第一時間核實并處理,。 |
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