甲公司是A公司的母公司,，甲公司把制造成本為800萬元的產(chǎn)品,，以1000萬元的價格售給A公司，A公司尚未實現(xiàn)對外銷售,，形成為期末存貨,。
    甲公司不需區(qū)分對內(nèi)銷售，還是對外銷售其200萬元的銷售利潤以及相關(guān)的所得稅費(fèi)用50萬元,，均已經(jīng)在甲公司的個別利潤表中進(jìn)行了列報,。
    但從企業(yè)集團(tuán)視角，此項集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)交易僅僅是存貨在空間上的移動,，即從甲公司的倉庫移動到A公司的倉庫,，沒有增值，也沒有減值,。所以編制合并報表時,，應(yīng)在合并工作底稿上做以下抵銷分錄（單位：萬元，下同）：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800      存貨 200以上抵銷分錄,，可以理解為對于甲公司營業(yè)收入和營業(yè)成本的否定,，因為從企業(yè)集團(tuán)視角，該項收入和成本都不存在,；抵消分錄中的“貸：存貨200”,，是從企業(yè)集團(tuán)視角，對于A公司個別報表里存貨價值的調(diào)整,。因為從企業(yè)集團(tuán)來說,，A公司的存貨    應(yīng)該按照甲公司的制造成本反映，要把A公司個別報表里存貨所含的未實現(xiàn)利潤200萬元剔除,。
    與以上抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部利潤相關(guān),，還必須進(jìn)行所得稅費(fèi)用的抵銷處理。必須指出,，此項抵消,，在實際工作中常被忽略。所得稅費(fèi)用的抵銷分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50對于以上抵銷分錄,，我們可以從兩種不同的角度進(jìn)行分析,。
    從資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)發(fā)生差異的角度來進(jìn)行分析：進(jìn)行抵銷處理以后，合并報表上的存貨賬面價值為800萬元,，而該存貨的計稅基礎(chǔ)是從存貨持有者A公司的角度來確定的,，因為A公司向甲公司的購入價格就是1000萬元，計算納稅所得時,，當(dāng)然允許扣除1000萬元的成本,。允許扣除的成本，就是該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。經(jīng)過抵銷處理以后,，合并報表里的存貨賬面價值（800萬元）就低于其計稅基礎(chǔ)（1000萬元）,。這時因編制合并報表而新產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異（200萬元），所得稅影響50萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,。
    從收入與費(fèi)用必須配比的角度來分析：上例甲公司向A公司銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)了利潤,，并且交了所得稅,，在甲公司的個別報表里確認(rèn)了收入和所得稅費(fèi)用，說明收入與費(fèi)用是配比的,。
    在合并報表里,，這200萬元利潤已經(jīng)被抵銷，并且按照相同金額調(diào)低了期末存貨的價值,。既然利潤被抵銷了,，所得稅費(fèi)用也應(yīng)該進(jìn)行抵銷。

    假設(shè)上例產(chǎn)品次年實現(xiàn)了對外銷售,，價格為1150萬元，A公司實現(xiàn)利潤150萬元（1150-1000）,，相關(guān)的所得稅費(fèi)用為37.5萬元,，已經(jīng)在A公司的個別報表中列報。從企業(yè)集團(tuán)來說,，該筆銷售業(yè)務(wù)的銷售利潤應(yīng)該是350萬元（1150-800）,，不是150萬元（1150-1000），其原因是：從企業(yè)集團(tuán)視角,，成本是800萬元,，而非1000萬元。
    次年末編制合并報表時的抵銷分錄為：借：期初未分配利潤200貸：營業(yè)成本200去年是抵銷期末存貨的價值,，今年由于該存貨已經(jīng)實現(xiàn)對外銷售,，所以應(yīng)該抵消營業(yè)成本。
    與利潤相關(guān)的所得稅費(fèi)用,，不是37.5萬元,，而應(yīng)該是87.5萬元，所以應(yīng)把上年度編制合并報表時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元轉(zhuǎn)回,，調(diào)增所得稅費(fèi)用,，工作底稿上應(yīng)做以下抵消分錄：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50這是因為在合并利潤表里列報的與此項銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的利潤有350萬元，相應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)該是87.5萬元,，這樣才能使費(fèi)用與收入相配比,。
    以上是集團(tuán)內(nèi)部商品交易形成的未實現(xiàn)損益及其所得稅費(fèi)用的抵銷處理。集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)交易,，也同樣存在未實現(xiàn)損益以及所得稅費(fèi)用的抵銷問題,。
    下面以固定資產(chǎn)交易為例，加以說明,。

    A公司和B公司是甲公司控制下的子公司,。A公司于2011年1月1日將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為管理用固定資產(chǎn)，A公司取得的銷售收入840萬元,，成本600萬元,，以上收入和成本以及相關(guān)的所得稅費(fèi)用60萬元，已經(jīng)在A公司個別利潤表中列報,，B公司將該固定資產(chǎn)以840萬元的價格作為固定資產(chǎn)原價入賬,。當(dāng)月投入使用，折舊年限4年,，預(yù)計殘值為0,。為簡化合并處理，假定交易當(dāng)年按照12個月計提折舊,，B公司2011年末的資產(chǎn)負(fù)債表上,，列示有該資產(chǎn)原價840萬元，累計折舊210萬元,，A,、B公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并報表時,，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷：借：營業(yè)收入840貸：營業(yè)成本600固定資產(chǎn)240將當(dāng)年計提的折舊中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤（即多提的折舊）予以抵銷,。
    借：累計折舊60貸：管理費(fèi)用60合并報表中，該固定資產(chǎn)的賬面價值為450萬元（企業(yè)集團(tuán)取得該資產(chǎn)的成本600萬元-按照企業(yè)集團(tuán)取得成本計提的折舊150萬元）,。
    合并報表中,，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為630萬元（B公司購入原價840萬元-當(dāng)年計提的折舊額210萬元）二者差異，即固定資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)的差異為180萬元,，即“可抵扣暫時性差異”,。按25%的稅率應(yīng)確認(rèn)45萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。抵銷分錄為,。
    借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用45以上抵銷分錄,，也可以這樣理解：從企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)該調(diào)減A公司銷售利潤240萬元,，調(diào)減B公司折舊費(fèi)用60萬元,，二者的綜合影響結(jié)果是調(diào)整減少利潤180萬元，與之相配比,，應(yīng)調(diào)減企業(yè)集團(tuán)所得稅費(fèi)用45萬元
（180×25%）,。

    次年，在連續(xù)編制合并報表的情況下，在合并工作底稿上,，應(yīng)做以下抵銷分錄：將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤進(jìn)行再抵銷,，并調(diào)整期初未分配利潤：（這是因為上年末的抵銷分錄是做在合并工作底稿上的，A,、B公司的賬戶和個別財務(wù)報表仍然是老樣）借：期初未分配利潤240貸：固定資產(chǎn)原價240將去年多計提的折舊進(jìn)行再抵銷,，并調(diào)整期初未分配利潤：借：累計折舊60貸：期初未分配利潤60將去年因為抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部利潤而在合并報表里確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在今年進(jìn)行再確認(rèn),，并調(diào)整期初未分配利潤,，分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：期初未分配利潤45將本期多提的折舊進(jìn)行抵銷：借：累計折舊60貸：管理費(fèi)用60在本年末的合并報表上，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元（600-300）,，計稅基礎(chǔ)為420萬元（840-420）,，可抵減暫時性差異是120萬元，與年初的可抵減暫時性差異180萬元比較,，減少了60萬元,，其所得稅影響15萬元，相應(yīng)的,，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),，調(diào)增所得稅費(fèi)用15萬元。抵銷分錄為：借：所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15這是由于抵銷固定資產(chǎn)中所含內(nèi)部未實現(xiàn)利潤而多提的折舊,，即減少折舊費(fèi)用60萬元的所得稅影響,。管理費(fèi)用減少，利潤增加,，合并報表中的所得稅費(fèi)用也相應(yīng)增加。