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來(lái)源： 香港企業(yè)促進(jìn)會(huì)
二,，企業(yè)授權(quán)部門(mén)審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明,，收取資金,。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度,。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi),，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性,，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性,，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。 三,，財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核,。財(cái)務(wù)部門(mén)收到經(jīng)過(guò)企業(yè)授權(quán)部門(mén)審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性,，金額的準(zhǔn)確性,，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可,。 四,，出納或資金管理部門(mén)在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金,。
資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括： 一是審批控制點(diǎn) 把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn),，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的前提條件,。審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施,，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù);使用資金的部門(mén)應(yīng)提出用款申請(qǐng),，記載用途,、金額、時(shí)間等事項(xiàng);經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章;經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人,、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批并簽章,。 二是復(fù)核控制點(diǎn) 復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類(lèi)型,。企業(yè)上市微信公眾號(hào)TL18911835315前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核;后者是指平級(jí)或無(wú)上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì),，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法,，經(jīng)審核通 過(guò)并簽字蓋章后才能填制原始憑證;憑證上的主管,、審核、出納和制單等印章是否齊全,。 三是收付控制點(diǎn),。 資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來(lái)龍去脈,。該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款,，并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬;主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中,，定期與出納人員的日記賬核對(duì),。 四是記賬控制點(diǎn) 資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞,，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真,。記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬;主管會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬,。 五是對(duì)賬控制點(diǎn) 對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié),，也是報(bào)表生成前一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用,。對(duì)賬控制點(diǎn)包括：賬證核對(duì),、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等,。 六是銀行賬戶管理控制點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立賬戶,，辦理存款,、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的開(kāi)立,、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬,。 七是票據(jù)與印章管理控制點(diǎn) 印章是明確責(zé)任,、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則,，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章要與企業(yè)法人章分管,。
審批
 真實(shí)性與合法性會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核1、收支點(diǎn) 2,、收入入賬完整,，支出手續(xù)完備 3、出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款,，并加蓋戳記 4,、記賬 5、真實(shí)性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬,，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬;主管會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬 6,、對(duì)賬 賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì) 保管
1,、授權(quán)專(zhuān)人保管資金 2,、定期、不定期盤(pán)點(diǎn)
1,、 防范小金庫(kù),；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控 2、開(kāi)設(shè),、使用與撤消的授權(quán) 3,、是否有賬外賬 4、票據(jù)與印章管理 5,、財(cái)產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買(mǎi);票據(jù)由專(zhuān)人保管;印章與空白票據(jù)分管;網(wǎng)銀制單與審核u盾分管,。 6、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與企業(yè)法人章分管。
錢(qián)帳分管：(出納不得兼做收入,、費(fèi)用,、債務(wù)帳簿及總帳(會(huì)計(jì))登記、會(huì)計(jì)檔案保管工作;從事上述工作的會(huì)計(jì)人員不得兼出納,。 環(huán)節(jié)分人：每一個(gè)獨(dú)立的支付事項(xiàng)從開(kāi)始直結(jié)束：1)支付經(jīng)辦人,、2)經(jīng)辦事項(xiàng)批準(zhǔn)人(經(jīng)辦人主管負(fù)責(zé)人)或資金審批人、3)會(huì)計(jì)審核,、4)出納付款,、必須分人，不得兼做(即四權(quán)分立);
1,、會(huì)計(jì)必須全部收支編制記帳憑證,、登記賬目； 2,、日記帳與明細(xì)賬,、總帳、總帳與報(bào)表,、日記帳與日?qǐng)?bào)表要核對(duì)相符(賬賬相符) 3,、日記帳與明細(xì)賬與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行對(duì)帳單等定期核對(duì)和不定期抽查(賬實(shí)相符) 4,、出納不得掌管銀行印鑒及網(wǎng)銀審核u盾(印鑒分管) 5,、出納與會(huì)計(jì)交接收支憑證時(shí)，應(yīng)辦理書(shū)面交接手續(xù),。
企業(yè)上市是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,，需要在各個(gè)方面滿足上市的規(guī)范要求，而財(cái)務(wù)問(wèn)題往往直接關(guān)系功敗垂成,。據(jù)統(tǒng)計(jì),，因財(cái)務(wù)問(wèn)題而與上市僅一步之隔的企業(yè)占大多數(shù)。本文擬對(duì)企業(yè)發(fā)行上市過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意的有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題,，結(jié)合證監(jiān)會(huì)審核關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行說(shuō)明,，以期對(duì)后來(lái)者所有幫助和借鑒。 關(guān)注點(diǎn)一: 持續(xù)盈利能力-(企業(yè)盈利能力是否具有可持續(xù)性) 能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項(xiàng)基本要求,，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)看,，盈利能力主要體現(xiàn)在收入的結(jié)構(gòu)組成及增減變動(dòng)、毛利率的構(gòu)成及各期增減,、利潤(rùn)來(lái)源的連續(xù)性和穩(wěn)定性等三個(gè)方面,。
從公司自身經(jīng)營(yíng)來(lái)看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的內(nèi)部因素——核心業(yè)務(wù),、核心技術(shù),、主要產(chǎn)品以及其主要產(chǎn)品的用途和原料供應(yīng)等方面,。 從公司經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境來(lái)看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的外部因素——所處行業(yè)環(huán)境,、行業(yè)中所處地位,、市場(chǎng)空間、公司的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況,、主要消費(fèi)群體等方面,。 公司的商業(yè)模式是否適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，是否具有可復(fù)制性,，這些決定了企業(yè)的擴(kuò)張能力和快速成長(zhǎng)的空間,。 公司的盈利質(zhì)量，包括營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴,，盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠,、政府補(bǔ)助等非經(jīng)常性損益，客戶和供應(yīng)商的集中度如何,，是否對(duì)重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性。
某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：其主營(yíng)產(chǎn)品為藥芯焊絲,，報(bào)告期內(nèi),，鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期,，由于鋼材價(jià)格的波動(dòng),，直接導(dǎo)致該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率在18.45%~27.34%之間大幅波動(dòng)。原材料價(jià)格對(duì)公司的影響太大,，而公司沒(méi)有提出如何規(guī)避及提高議價(jià)能力的措施,。 某公司中小板上市被否原因：公司報(bào)告期內(nèi)出口產(chǎn)品的增值稅享受“免、抵,、退”的政策,，2008年、2007年,、2006年,，出口退稅金額占發(fā)行人同期凈利潤(rùn)的比例肖分別為61%、81%,、130%,，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)出口退稅存在嚴(yán)重依賴。 某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否原因：公司三年一期報(bào)表中對(duì)前五名客戶銷(xiāo)售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例分別為69.02%,、70.57%,、76.62%及93.87%，客戶過(guò)于集中,。 關(guān)注點(diǎn)二 :收入 營(yíng)業(yè)收入是利潤(rùn)表的重要科目,，反映了公司創(chuàng)造利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的能力,。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中，均有營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)要求,。 公司的銷(xiāo)售模式,、渠道和收款方式。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，判斷公司能否確認(rèn)收入的一個(gè)核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,，這就需要結(jié)合公司的銷(xiāo)售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定,。 銷(xiāo)售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全,，流程是否規(guī)范，單據(jù)流,、資金流,、貨物流是否清晰可驗(yàn)證。這些是確認(rèn)收入真實(shí)性,、完整性的重要依據(jù),，也是上市審計(jì)中對(duì)收入的關(guān)注重點(diǎn)。 銷(xiāo)售合同的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),、付款條件,、退貨、后續(xù)服務(wù)及附加條款,。同時(shí)還須關(guān)注商品運(yùn)輸方式,。 收入的完整性，即所有收入是否均開(kāi)票入賬,，對(duì)大量現(xiàn)金收入的情況,，是否有專(zhuān)門(mén)內(nèi)部控制進(jìn)行管理。對(duì)于零售企業(yè)等大量收入現(xiàn)金的企業(yè),，更須引起重點(diǎn)關(guān)注,。 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣,、銷(xiāo)售折讓等政策,。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的現(xiàn)金折扣,，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;發(fā)生的商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額;發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)髽I(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理,。 關(guān)注銷(xiāo)售的季節(jié)性,，產(chǎn)品的銷(xiāo)售區(qū)域和對(duì)象，企業(yè)的行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,，結(jié)合行業(yè)變化,、新客戶開(kāi)發(fā),、新產(chǎn)品研發(fā)等情況，確定各期收入波動(dòng)趨勢(shì)是否與行業(yè)淡旺季一致,，收入的變動(dòng)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)是否一致,，是否符合市場(chǎng)同期的變化情況。 企業(yè)的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)情況及主要經(jīng)銷(xiāo)商的資金實(shí)力,，所經(jīng)銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售和回款等情況,，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的增長(zhǎng)關(guān)系,。 關(guān)注點(diǎn)三 :成本費(fèi)用 成本費(fèi)用直接影響企業(yè)的毛利率和利潤(rùn),，影響企業(yè)的規(guī)范、合規(guī)性和盈利能力,，其主要關(guān)注點(diǎn)如下： 首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范,，核算政策是否一致。擬改制上市的企業(yè),，往往成本核算較為混亂,。對(duì)歷史遺留問(wèn)題，一般可采取如下方法處理：對(duì)存貨采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)量,，用最近購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為原材料,、低值易耗品和包裝物等的單價(jià)，參考企業(yè)的歷史成本,，結(jié)合技術(shù)人員的測(cè)算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品,、半成品的估計(jì)單價(jià),。問(wèn)題解決之后，應(yīng)立即著手建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系,。 費(fèi)用方面,，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全,，票據(jù)取得是否合法,，有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)的波動(dòng),，應(yīng)有合理的解釋,。 在材料采購(gòu)方面，應(yīng)關(guān)注原材料采購(gòu)模式,，供應(yīng)商管理制度等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全,，價(jià)格形成機(jī)制是否規(guī)范，采購(gòu)發(fā)票是否規(guī)范,。 關(guān)注點(diǎn)四:稅務(wù) 稅務(wù)問(wèn)題是企業(yè)改制上市過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題,。在稅務(wù)方面,，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定：發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在重大依賴,。 企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī),。對(duì)于稅收優(yōu)惠,，應(yīng)首先關(guān)注其合法性，稅收優(yōu)惠是否屬于地方性政策且與國(guó)家規(guī)定不符,，稅收優(yōu)惠有沒(méi)有正式的批準(zhǔn)文件,。對(duì)于稅收優(yōu)惠屬于地方性政策且與國(guó)家規(guī)定不一致的情況，根據(jù)證監(jiān)會(huì)保薦代表人培訓(xùn)提供的審核政策說(shuō)明,，尋找不同解決辦法,。 納稅申報(bào)是否及時(shí)，是否完整納稅,，避稅行為是否規(guī)范,，是否因納稅問(wèn)題受到稅收征管部門(mén)的處罰。
上海某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：2006年納稅使用核定征收方式,，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定而未予糾正,。 關(guān)注點(diǎn)五：資產(chǎn)質(zhì)量 企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理是企業(yè)上市的一項(xiàng)要求,。其主要關(guān)注點(diǎn)如下： 應(yīng)收賬款余額,、賬齡時(shí)長(zhǎng)、同期收入相比增長(zhǎng)是否過(guò)大,。 存貨余額是否過(guò)大,、是否有殘次冷背、周轉(zhuǎn)率是否過(guò)低,、賬實(shí)是否相符,。 是否存在停工在建工程，固定資產(chǎn)產(chǎn)證是否齊全,，是否有閑置,、殘損固定資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵,，作價(jià)依據(jù)是否充分,。 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容，這兩個(gè)科目常被戲稱(chēng)為“垃圾桶”和“聚寶盆”,。關(guān)注大額其他應(yīng)收款是否存在以下情況：關(guān)聯(lián)方占用資金,、變相的資金拆借、隱性投資,、費(fèi)用掛賬,、或有損失,、誤用會(huì)計(jì)科目。關(guān)注大額“其他應(yīng)付款”是否用于隱瞞收入,，低估利潤(rùn),。 財(cái)務(wù)性投資資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn),、可供出售的金融資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比重,，比重過(guò)高，表明企業(yè)現(xiàn)金充裕,，上市融資的必要性不足,。
如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因就是應(yīng)收賬款余額過(guò)大，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例每年都在40%以上,，風(fēng)險(xiǎn)較大,。 如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：存貨余額較高，占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為33.75%,。而且存貨周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)連年下降的趨勢(shì),，2007年為3.67，2008年為4.92,，2009年上半年僅為1.88,，下降幅度驚人。隨著公司應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模的不斷增加,，流動(dòng)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大,。 關(guān)注點(diǎn)六：現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量反應(yīng)了一個(gè)企業(yè)真實(shí)的盈利能力、償債和支付能力,，現(xiàn)金流量表提供了資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表無(wú)法提供的更加真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息，更為清晰地揭示了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)金流量主要關(guān)注點(diǎn)有以下幾個(gè)方面： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~直接關(guān)系到收入的質(zhì)量及公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)模式,，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、凈利潤(rùn)進(jìn)行比較。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)的要有合理解釋,。 關(guān)注投資,、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量與公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的關(guān)系。例如,，公司投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~增加,，表明企業(yè)實(shí)行的是擴(kuò)張的戰(zhàn)略，處于發(fā)展階段,。此時(shí)需要關(guān)注其償債風(fēng)險(xiǎn),。
如某公司上市被否決原因：公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流不穩(wěn)定,，2007年、2008年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)且持續(xù)增大,。2009年1～9月,，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~僅為138.6萬(wàn)元。公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配,。 關(guān)注點(diǎn)七：重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均作了禁止性規(guī)定，包括不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn),，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保,、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng);不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形;不得有資金被控股股東,、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款,、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形,。
如某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：控股股東在報(bào)告期內(nèi)持續(xù)以向企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán),、代收銷(xiāo)售款方式占用企業(yè)大量資金。 關(guān)注點(diǎn)八：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,，是企業(yè)上市的一條基本原則,。 擬改制上市企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè),，由于存在融資,、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套賬情況,，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理,，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)。 會(huì)計(jì)政策要保持一貫性,，會(huì)計(jì)估計(jì)要合理并不得隨意變更,。如不隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限，不隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,，不隨意變更收入確認(rèn)方法,，不隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。 關(guān)注點(diǎn)九：獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)交易 企業(yè)要上市,，其應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和管理結(jié)構(gòu),，具有和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力，具體為資產(chǎn)完整,、人員獨(dú)立,、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)獨(dú)立五大獨(dú)立。尤其是業(yè)務(wù)獨(dú)立方面,，證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格,，要求報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。因此對(duì)關(guān)聯(lián)交易要有完整業(yè)務(wù)流程的規(guī)范,，還要證明其必要性及公允性,。
如某公司上市被否決原因：與其關(guān)聯(lián)公司在提供服務(wù)、租賃場(chǎng)地,、提供業(yè)務(wù)咨詢,、借款與擔(dān)保方面存在關(guān)聯(lián)交易。2006年,、2007年,、2008年及2009年1～6月，與其控股股東及其附屬公司發(fā)生的業(yè)務(wù)收入占同期營(yíng)業(yè)收入的比重分別為38.19%,、32.53%,、29.56%、27.47%,，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的毛利額占總毛利的比重分別為48.18%,、42.28%、34.51%,、30.82%,。發(fā)審委認(rèn)為其自身業(yè)務(wù)獨(dú)立性差，對(duì)控股股東等關(guān)聯(lián)方存在較大依賴,。 關(guān)注點(diǎn)十：業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 在IPO過(guò)程中,，經(jīng)常有公司整體改制，這就涉及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的問(wèn)題,，主板上市管理辦法規(guī)定最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事,、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更,。即使創(chuàng)業(yè)板也規(guī)定最近兩年內(nèi)上述內(nèi)容沒(méi)有變化,。 對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類(lèi)似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組,，在符合一定條件下不視為主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,，但需掌握規(guī)模和時(shí)機(jī)，不同規(guī)模的重組則有運(yùn)行年限及信息披露的要求,。
如某公司創(chuàng)業(yè)板被否決案例：報(bào)告期內(nèi)實(shí)際控制人及管理層發(fā)生重大變化,，公司的第一大股東A信托公司持有公司32.532%股份,，2008年10月8日,，經(jīng)某市國(guó)資委有關(guān)批復(fù)批準(zhǔn)同意，A信托與B集團(tuán)簽署《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，A信托將其持有的公司32.532%股權(quán)悉數(shù)轉(zhuǎn)讓給同為某市國(guó)資委控制的B集團(tuán),。轉(zhuǎn)讓前后控股股東的性質(zhì)不完全一致,。 同時(shí)，A信托以信托業(yè)務(wù)為主,，B集團(tuán)以實(shí)業(yè)股權(quán)投資為主,，二者的經(jīng)營(yíng)方針有所區(qū)別。另外,，2009年1月,，本次控股股東發(fā)生變更后，B集團(tuán)提名了兩位董事和兩名監(jiān)事,，企業(yè)主要管理人員發(fā)生了變化,。發(fā)審委認(rèn)為企業(yè)本次控股股東的變更導(dǎo)致了實(shí)際控制人變更。 關(guān)注點(diǎn)十一：內(nèi)部控制 不可否認(rèn)的是,，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制越來(lái)越嚴(yán)格,。主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法均對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了明確規(guī)定。值得一提的是2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》頒布,，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行,，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行,。因此企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)要求，建立健全內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行,。
某公司就曾因內(nèi)部控制缺陷而在創(chuàng)業(yè)板上市時(shí)被否決：報(bào)告期內(nèi)子公司——北京富根智能電表有限公司在未簽訂正式合同的情況下,，即向山西省電力局臨汾供電公司大額發(fā)貨;同時(shí)對(duì)其境外投資的平壤公司未按合營(yíng)合同規(guī)定參與管理。發(fā)審委認(rèn)為申請(qǐng)人在內(nèi)部控制方面存在缺陷,。 |
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