1,、并購時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)條款(法人)

在收購企業(yè)股權(quán),，收購方最擔(dān)心的是企業(yè)之前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(尤其在收購個(gè)體工商戶或民營企業(yè)時(shí))，如果收購以后被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)稅,，可能面臨巨額的補(bǔ)稅和罰款等,。所以，收購方要求轉(zhuǎn)讓方承諾承擔(dān)之前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議就寫上“標(biāo)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前產(chǎn)生的任何補(bǔ)稅,、滯納金、稅收違法的罰款由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)”,。

但是,，根據(jù)稅法的規(guī)定，如果標(biāo)的企業(yè)產(chǎn)生補(bǔ)稅,、滯納金,、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的對象是標(biāo)的企業(yè),，這是一種行政責(zé)任,，不會(huì)因雙方的民事合同約定而改變,。

建議的表達(dá)方式：可以將表述轉(zhuǎn)化為“并購企業(yè)承擔(dān)的任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前的稅收補(bǔ)稅、滯納金,、罰款,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方保證向并購企業(yè)做出等額賠償”。通過合同條款,，將補(bǔ)稅的行政責(zé)任轉(zhuǎn)化為雙方的民事關(guān)系,。

2、轉(zhuǎn)讓方獲取的對賭補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅問題(自然人)

在投資或并購交易中,，投資者為了維護(hù)自身的利益,，防止投資時(shí)由于對被投資企業(yè)的估值過高而遭受損失，往往會(huì)通過“對賭條款”來對被投資企業(yè)的估值做出修正以保證自身的利益,。如果被投資企業(yè)的業(yè)績達(dá)到預(yù)定或超過預(yù)定目標(biāo),，投資者可能會(huì)以貨幣或股權(quán)等形式補(bǔ)償原股東。

根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第9條的規(guī)定,，“納稅人按照合同約定,，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”,。按此邏輯,，轉(zhuǎn)讓方在獲取對賭協(xié)獲得的補(bǔ)償應(yīng)調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

3,、股權(quán)交易中的稅務(wù)成本承擔(dān)責(zé)任主體

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方如果是個(gè)人(包括境外個(gè)人),、境外企業(yè)(注：境內(nèi)企業(yè)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與公司的盈虧合并納稅，不涉及單獨(dú)計(jì)稅問題),，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要單獨(dú)計(jì)算納稅,，合同中通常需要明確涉及的稅務(wù)成本由誰承擔(dān)，也就是轉(zhuǎn)讓對價(jià)是稅后的還是含稅的問題,。

在實(shí)務(wù)中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同通常喜歡寫“一切稅費(fèi)由**方承擔(dān)”。其實(shí),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅(個(gè)人：個(gè)人所得稅,，境外企業(yè)：企業(yè)所得稅)和印花稅。通常合同只需要明確所得稅由哪一方承擔(dān)即可,，根據(jù)稅法的規(guī)定，印花稅通常是雙方都要承擔(dān)的,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓方取得收益承擔(dān)納稅義務(wù),。納稅義務(wù)由稅法規(guī)定，不能由民事合同自行約定,，交易雙方自行約定納稅義務(wù)屬于違法,、無效,。

建議的表達(dá)方式：在合約中的表述改為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為稅后價(jià)格”。

4,、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)法律手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定

在實(shí)際中,，許多自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)通常私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T辦理變更登記手續(xù)后不去稅務(wù)局備案,，這個(gè)是不符合稅法規(guī)定的,，會(huì)受到稅務(wù)的稽核和處罰。

自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后,，應(yīng)該將變更后的營業(yè)執(zhí)照,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、銀行回單憑證等在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，如果不是平價(jià)轉(zhuǎn)讓的,，還要申報(bào)個(gè)人所得稅。

5,、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入價(jià)格不公允

許多自然人為了少申報(bào)或不申報(bào)個(gè)人所得稅,，通常會(huì)在合同中約定不符合獨(dú)立交易交易原則的條款，比如折價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓,，甚至有些新三板掛牌企業(yè)在轉(zhuǎn)股系統(tǒng)中以很低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓,，以規(guī)避所得稅。

67號文規(guī)定,，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)擁有土地,、房屋等重大資產(chǎn)的，應(yīng)以股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(而非賬面價(jià)值)為標(biāo)準(zhǔn)來衡量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否偏低,。如果符合67號文12條規(guī)定的情形,，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，可以進(jìn)行核定征收,。

6,、留存收益過高導(dǎo)致溢價(jià)過高多交企業(yè)所得稅

根據(jù)國稅函(2010)79號文的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,。

建議：在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以先將留存收益進(jìn)行分配(居民企業(yè)股東分配的股息、紅利等投資收益免稅),，降低凈資產(chǎn),，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格和轉(zhuǎn)讓所得,，介紹企業(yè)的所得稅,。