一,、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題

       企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金,，在不超過天津市政府相關(guān)部門規(guī)定標準的部分,，可以在稅前扣除。

       二,、企業(yè)差旅費稅前扣除問題

       （一）納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況,，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度留存企業(yè)備查。其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的,、合理的差旅費支出允許在稅前扣除

       （二）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費,，應(yīng)能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則,，不得在稅前扣除,。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點,、時間,、工作任務(wù)、支付憑證等,。

       三,、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題

       企業(yè)員工發(fā)生工傷,、意外傷害等事故,，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證,、收款人收款憑證,，可在稅前扣除。

       四,、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題

       違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時,，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票,、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,；不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議,、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,。

       五,、融資租賃資產(chǎn)稅前扣除問題

       企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期間無法取得全額發(fā)票,，承租方在取得融資租賃資產(chǎn)時,，以融資租賃協(xié)議中約定的總的支付金額和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，憑融資租賃協(xié)議,，按照稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊,，允許在稅前扣除。

       六,、實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息的稅前扣除問題

       依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應(yīng)全額繳納增值稅。因此,，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團,，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定,，憑發(fā)票在稅前扣除憑證,。

       七、籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題

       （一）國家稅務(wù)總局公告〔2012〕第15號第五條規(guī)定企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%計入開辦費,。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度,，按國稅函[2009]98號第九條關(guān)于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，一經(jīng)選定，不得改變,。

       （二）國家稅務(wù)總局公告〔2012〕第15號第五條規(guī)定企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度,，按國稅函[2009]98號第九條關(guān)于籌辦費的處理規(guī)定,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，一經(jīng)選定,，不得改變。

       八,、固定資產(chǎn)投入使用后未全額取得發(fā)票折舊扣除問題

       固定資產(chǎn)投入使用后,，由于尚未辦理竣工決算未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；在12個月內(nèi)取得發(fā)票的,，按發(fā)票金額調(diào)整原來的計稅基礎(chǔ)，補提的折舊應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額,。12個月以后取得發(fā)票的,，發(fā)票金額高于合同金額的差額部分，計算的折舊額不得在稅前扣除,，發(fā)票金額高于合同金額的差額待資產(chǎn)實際處置時允許在稅前扣除,。

       九、股東投資未到位發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，其股權(quán)投資初始投資成本的確認問題

       企業(yè)進行長期股權(quán)投資,，在投資未到位前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其投資成本按照實際出資額確定,。

       十,、用農(nóng)產(chǎn)品進項稅金核定扣除方法繳納增值稅的企業(yè)，按投入產(chǎn)出法計算的成本與企業(yè)賬務(wù)成本不一致時,，企業(yè)所得稅成本扣除問題

       用農(nóng)產(chǎn)品進項稅金核定扣除方法繳納增值稅的企業(yè),，按投入產(chǎn)出法計算的成本與企業(yè)賬務(wù)成本不一致時，按企業(yè)實際發(fā)生的（賬務(wù)）成本稅前扣除,。

       十一,、通訊費、職工交通補貼稅前扣除問題

       企業(yè)為職工提供的通訊,、交通待遇,，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊,、交通補貼,，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理,；尚未實行貨幣化改革的,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

       十二,、取暖費,、防暑降溫費的稅前扣除問題

       企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費,、防暑降溫費,，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額,，準予扣除,。

       十三,、職工住宿租金的稅前扣除問題

       職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支,；企業(yè)為職工報銷個人租房費,，可憑出租方開具的發(fā)票（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個人）在職工福利費中列支。

       十四,、租賃交通工具稅前扣除問題

       （一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要,，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用,，按照合同（協(xié)議）約定,，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除,。

       （二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要,，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費,，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證,，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除,。

       十五,、裝修費稅前扣除問題

       企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出,，應(yīng)作為長期待攤費用,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。若實際使用年限少于3年的，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除,。

       十六,、企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳,、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費問題

       企業(yè)收到代扣代繳,、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費,，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅,。

       十七,、企業(yè)替政府行政部門代征污水處理費如何進行稅前列支

       按照財稅[2014]151號文件規(guī)定,，污水處理費屬于政府非稅收入，納入地方政府性基金預(yù)算管理,，使用公共供水的單位和個人,，其污水處理費由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費時一并代征，并在發(fā)票中單獨列明污水處理費的繳款數(shù)額,。對企業(yè)替政府部門代收的污水處理費在發(fā)票中單獨列明的繳款數(shù)額可在稅前扣除,。

       十八、企業(yè)會計政策變更,，對以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整,，因調(diào)整產(chǎn)生的差額在所得稅上應(yīng)如何處理 

       （一）按照準則有關(guān)規(guī)定，會計調(diào)整分為三類：

       1.會計政策變更 ,，滿足下列條件之一的,，可以變更會計政策：第一，法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度（含企業(yè)會計準則）等要求變更,；第二，會計政策變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會計信息,。會計政策變更可選擇追溯調(diào)整法或未來適用法。

       2.會計估計變更,，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,，從而對賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。應(yīng)采用未來適用法,。

       3.前期差錯更正,，前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤,、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等,，企業(yè)應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，不重要的前期差錯調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關(guān)項目,。

       上述內(nèi)容都應(yīng)按規(guī)定進行披露,。

       （二）會計政策變更稅務(wù)處理

       針對會計政策變更，稅收上收入和成本的確認應(yīng)當依據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，對符合確認條件的金額應(yīng)依法確認并計算應(yīng)稅所得,。

       十九、勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)問題

       勞務(wù)派遣用工,，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規(guī)定,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

       （一）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出,；

       （二）直接支付給員工個人的費用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出,。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

       二十、電商平臺促銷活動扣除憑證問題

       （一）企業(yè)舉辦促銷活動,，并通過網(wǎng)絡(luò)支付平臺（例如“財付通”）將促銷獎金支付給獲獎的消費者,，對企業(yè)發(fā)生的上述獎勵支出，可以憑以下證明資料在稅前扣除：

       1.企業(yè)促銷活動的安排,；

       2.企業(yè)將獎金撥入網(wǎng)絡(luò)支付平臺時,，網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)出具的收款明細；

       3.網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)將獎金撥入獲獎消費者在該平臺賬戶的撥付款項明細,；

       4.企業(yè)代扣代繳獲獎消費者個人所得稅的納稅憑證,。

       （二）電商支付個人線上分析鏈接的傭金，例如：C商家作為天貓的入住商鋪,，參加天貓的活動,。如A個人分享了商品的銷售鏈接，B個人通過A的鏈接購買了天貓商鋪C的產(chǎn)品,，天貓按照比例給予A淘寶客傭金,，支付給A的傭金由天貓后臺直接從給商家c的貨款中扣除。對于該筆傭金,，可以憑以下證明資料在稅前扣除：

       1.企業(yè)傭金活動的安排,；

       2.網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)出具的收款明細；

       3.網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)將傭金撥入個人在該平臺賬戶的撥付款項明細,；

       4.平臺企業(yè)代扣代繳個人所得稅的納稅憑證 ,；

       5.支付的傭金不能超過傭金稅前扣除比例的要求。

       二十一,、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題

       （一）企業(yè)向金融機構(gòu)支付借款利息應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,，金融機構(gòu)利息結(jié)算單也暫可作為稅前扣除憑證。

       （二）企業(yè)向金融機構(gòu)支付的手續(xù)費支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

       二十二,、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，執(zhí)行財稅[2014]116號與財稅[2016]101號文件銜接問題

       （一）《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）規(guī)定

       1.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

       2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整,。

       3.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定,。

       4.文件自2014年1月1日起執(zhí)行,。文件發(fā)布前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合文件規(guī)定的可按本文件執(zhí)行,。

       （二）《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）規(guī)定

       1.企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。

       2.技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán),、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,，以及科技部,、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果,。

       3.文件自2016年9月1日起執(zhí)行,。

       （三）文件銜接問題

       對于企業(yè)以前年度發(fā)生的以技術(shù)成果投資入股已按照《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）進行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整,。 

       二十三,、籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行處理

       （一）按照會計準則第16號規(guī)定，政府補助分為兩類：

       1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，收到時應(yīng)當確認為遞延收益,，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益,。

       2.與收益相關(guān)的政府補助,，（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到時確認為遞延收益,，并在確認相關(guān)費用的期間,，計入當期損益。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,，收到時直接計入當期損益,。                                             

       （二）對于收到政府補助所得稅處理應(yīng)當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照70號文件相關(guān)規(guī)定處理,；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當作為政府補助在收到當期確認應(yīng)稅所得,，發(fā)生的相關(guān)支出允許在當期扣除。

       二十四,、特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政,、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑

       （一）特殊工種是指按照有關(guān)部門規(guī)定從事特殊崗位工作的統(tǒng)稱,，企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應(yīng)符合政府有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定。

       （二）國務(wù)院財政,、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費,，依據(jù)2016年80號公告企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

       二十五,、免征增值稅計算確認應(yīng)稅所得問題

       （一）免征增值稅會計核算規(guī)定

       根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）有關(guān)規(guī)定，免征增值稅會計核算如下：

       1.增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“減免稅款”專欄,，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額,，對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”,，貸記損益類相關(guān)科目,。

       2.小微企業(yè)（月銷售額不滿3萬或季銷售額不滿9萬）在取得銷售收入時,應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認應(yīng)交稅費,在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

       （二）計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)確定

        企業(yè)按照會計有關(guān)規(guī)定核算的銷售（營業(yè)收入）和《實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入合計金額作為計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

       二十六,、企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費能否在稅前扣除問題

       按照財稅[2009]27號文件規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除,。因此文件強調(diào)的范圍是為企業(yè)任職或受雇的全體員工,，而只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。

       二十七,、資產(chǎn)損失在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時能否扣除問題

       企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時按照企業(yè)利潤總額為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額,，因此資產(chǎn)損失已在會計上進行處理的，季度預(yù)繳申報時可以扣除,。

       二十八,、企業(yè)購買預(yù)付卡稅前扣除處理問題

       對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實際發(fā)生時稅前扣除,。按照購買或充值,、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務(wù)處理：

       （一）在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理,，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除,；

       （二）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的,，根據(jù)使用用途進行歸類,，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費,，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除）,；

       （三）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時,，憑相關(guān)憑證在稅前扣除,。

       二十九、關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題

       兩個以上企業(yè)共同負擔的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費用，如：煤,、水,、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的,，憑發(fā)票進行稅前扣除,；無法單獨取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實際發(fā)生的費用,，可憑相關(guān)合同協(xié)議,、發(fā)票復印件、分攤金額證明及銀行劃款憑證,，據(jù)實在稅前扣除,。

       三十、委托研發(fā)項目中委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，委托方確認加計扣除金額問題

       關(guān)聯(lián)方委托研發(fā)活動提供支出明細,，是為了確認委托研發(fā)活動費用實際發(fā)生額，費用實際發(fā)生額經(jīng)確認后,，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,。

       三十一、安置殘疾人企業(yè)享受增值稅即征即退政策,，獲得的即征即退增值稅稅款,，是否允許作為免稅收入問題

       2016年5月1日起，安置殘疾人企業(yè)獲得的即征即退增值稅稅款,，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當作為應(yīng)稅收入并入收入總額,。