企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

開(kāi)篇語(yǔ)：繼原84號(hào)文后,，總局搞了個(gè)稅前扣除辦法征求意見(jiàn)稿，看了后覺(jué)得有必要把我這個(gè)最基層稅務(wù)人員的感受寫(xiě)下來(lái),，與諸位共享之,，茍有一得，甚所愿也,，歡迎交流,，本人王先生，QQ657585086,，黑字原文,，紅字本人瞎說(shuō)

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，制定本辦法,。

建議添加《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，實(shí)際上由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票較特殊,，還應(yīng)加上增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）及補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)（2007）18號(hào)），因?yàn)槎惽翱鄢龖{證涉及發(fā)票,，當(dāng)然還涉及財(cái)政票據(jù)管理辦法（財(cái)政部令2012年70號(hào)）,，當(dāng)然只要交上發(fā)票管理辦法就可以了。

第二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

總局2011年25號(hào)公告將資產(chǎn)表述為“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)”,，而作廢的國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)文件表述為“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”，那么企業(yè)是否存在與取得收入無(wú)關(guān)的,，但允許稅前扣除的項(xiàng)目呢,？營(yíng)業(yè)外支出就是個(gè)典型的例子，比如公益性捐贈(zèng),，與取得收入并沒(méi)有關(guān)系,，即使用也是間接相關(guān)，因此建議予以修改,，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān),。

第三條
除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：

 1,、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

2,、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出,，不論款項(xiàng)是否支付,，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出,，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付,，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

3,、相關(guān)性原則,。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

4,、確定性原則,。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的,。

5,、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的,，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例,。

6、收益性支出與資本性支出劃分原則,。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

7、配比原則,。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除,，不得提前或滯后。

  與取得收入相關(guān),，道理同上,“同時(shí)符合”表述過(guò)于嚴(yán)格,，比如工資、社會(huì)保險(xiǎn),、稅金等并不需要完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，而是收付實(shí)現(xiàn)制原則，再比如配比原則,，收取的租金可按合同約定時(shí)間一次性作為收入,，但發(fā)生的租賃成本,，比如設(shè)備折舊仍應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)處理。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算,。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目,，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算,。

  鑒于稅收法律與法規(guī)的表述應(yīng)嚴(yán)格遵守法律定義,，由于大量規(guī)范性文件的存在,，是否將規(guī)范性文件及層次更高的規(guī)章予以包括，會(huì)計(jì)必須服從稅法,，最典型的就是財(cái)稅（2010）121號(hào)：無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià)。

第五條 企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出,，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù),。

實(shí)際發(fā)生與實(shí)際支付的聯(lián)系，大概前者是權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念,，后者是收付實(shí)現(xiàn)制的理念,，如果是收付實(shí)現(xiàn)制，比如工資和福利費(fèi),，在實(shí)際支付當(dāng)期扣除時(shí),，顯然就不能提供當(dāng)期發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，因?yàn)閷?shí)際支付期與實(shí)際發(fā)生期是兩個(gè)時(shí)間,。

第六條
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出,，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的,，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額。其中,，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額,，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整,。

如果稅率一致的話(huà)，一次性調(diào)整和追溯調(diào)整差別并不大,，當(dāng)然有個(gè)彌補(bǔ)虧損的期限問(wèn)題,，對(duì)于計(jì)入資產(chǎn)的，比如資本化利息因超過(guò)同期同類(lèi)貸款金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分,，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)逐期予以稅前扣除,。說(shuō)白了就是原則上所得稅只對(duì)損益進(jìn)行調(diào)整，不對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整,。

第七條
企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的,，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出,。

前款所稱(chēng)共同支出,，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出,。

共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額,、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額,、直接支出等參數(shù)確定,。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更,。凡特殊情況需要改變的,，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

建議仿照一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，36個(gè)月內(nèi)不得變更,，因?yàn)樘厥馇闆r需要改變的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只能備案而不能審批,，還不如36個(gè)月來(lái)的干脆,。

第二章 工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

任職或受雇的員工包括固定職工,、季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員,，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室,、理發(fā)室,、職工食堂、幼兒園,、托兒所人員,；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工,、待崗職工,、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)成員,。

季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員，上述用工所從事的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)是企業(yè)固有的經(jīng)營(yíng)范圍,，即如果不找上述人員,，企業(yè)也得聘用固定職工來(lái)從事，因此如果雇用的季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員,，屬于提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的,，不宜認(rèn)定為工資，在這里有必要引用一下國(guó)稅發(fā)（2010）75號(hào)中新協(xié)定解釋文本中的表述：與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系,，不是雇主與雇員關(guān)系,，具體包括： 1.醫(yī)療保險(xiǎn),、社會(huì)保險(xiǎn),、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇,；　2.其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬,，是按相對(duì)的小時(shí)、周,、月或一次性計(jì)算支付,； 3.其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任,； 4.其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，由其個(gè)人負(fù)擔(dān),。（1）中國(guó)企業(yè)對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)；（2）上述人員在中國(guó)的工作地點(diǎn)由中國(guó)企業(yè)控制或負(fù)責(zé),；（3）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國(guó)企業(yè)提供,； 即根據(jù)上述條件進(jìn)行判斷。

第九條
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額,。

這里的實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)指企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣用工的費(fèi)用，如果是支付給勞務(wù)公司的,，應(yīng)由勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票,，而勞務(wù)發(fā)票除了包含勞務(wù)派遣用工的工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出外，還應(yīng)包含住房公積金,、社會(huì)保險(xiǎn)及相應(yīng)的利潤(rùn)等,，只有給予勞務(wù)派遣用工本人的支出應(yīng)區(qū)分工資抑或福利費(fèi)，從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā),，相應(yīng)的工資可以作為三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù),。

第十條
職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn),、崗位培訓(xùn),、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn),、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育,、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出,、職工參加的職業(yè)技能鑒定,、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施,、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用,、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支,。職工參加學(xué)歷教育,、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi),。

職工教室的折舊不應(yīng)屬于職工教育經(jīng)費(fèi),，如果屬于會(huì)侵占職工教育經(jīng)費(fèi),，從而不敷使用，另外工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可解決部分職工業(yè)余教育經(jīng)費(fèi),，至于參加學(xué)歷教育與學(xué)位教育,，不管最終你這個(gè)家伙是否取得學(xué)歷與學(xué)位證書(shū)，上述費(fèi)用均應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),，之所以如此規(guī)定,，咱們這些上過(guò)大學(xué)的，上班之后是不可能報(bào)銷(xiāo)的,，憑什么你在職的就可以報(bào)銷(xiāo),，有一定道理。

第十一條 企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償,，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除,，但不得計(jì)入工資薪金總額。

辭退福利分兩種,，一種是預(yù)計(jì)的,，一種是實(shí)際支付的，雖然均進(jìn)了管理費(fèi)用,，但只有后者才可以稅前扣除,，辭退福利和工資不一樣，后者是對(duì)已作出業(yè)績(jī)的酬勞,，而后者更多是考慮到員工未來(lái)的生活出路所給予的補(bǔ)償,，由于其已辭退，將來(lái)不再納入企業(yè)固定職工范疇,，自然不再享有職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的權(quán)利,，自然不應(yīng)計(jì)入工資薪金總額。

第十二條 納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，可以扣除,。

企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套,、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出,。

工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,。

勞動(dòng)保護(hù)支出之所以發(fā)生,，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需,，直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，職工福利費(fèi)之所以發(fā)生,，主要服務(wù)于職工集體福利或個(gè)人福利,，間接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的,，勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)當(dāng)是以實(shí)物交付給員工，而職工福利費(fèi)支出既可以實(shí)物亦可以貨幣,。

第三章 成本及費(fèi)用支出管理

第十三條
成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),。

銷(xiāo)售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，所耗費(fèi)的原材料,、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料,、物料等。

銷(xiāo)貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷(xiāo)售貨物的成本,，以所銷(xiāo)售貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為主體部分,，加上可直接歸屬于銷(xiāo)售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料,、服務(wù)人員的工資,、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。

其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品,、銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒(méi)有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍,，準(zhǔn)予稅前扣除,。

比如流通企業(yè)。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本,。在實(shí)務(wù)中,，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集,，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入期末存貨成本,。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

第十四條 企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本,。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料,、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本,，或者同一種投入可以制造,、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中,。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等,，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中,。

  看到此點(diǎn)，不由得想起土地增值稅來(lái)，其實(shí)完全可以照搬本條規(guī)定，比如土地傭金,，一宗地法律法規(guī)規(guī)定必須要有傭金，則這筆傭金完全可以直接歸屬到宗地成本中,，再比如建筑工程監(jiān)理費(fèi)，雖然監(jiān)理們多是裝裝樣子,，基本上施工時(shí)看不到人的,，但監(jiān)理費(fèi)是和建筑工程項(xiàng)目直接相關(guān)的，再比如噪音費(fèi),，防塵費(fèi)等,，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，而不應(yīng)是開(kāi)發(fā)費(fèi)用,。

第十五條 納稅人的成本計(jì)算方法,、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。未備案而隨意變更,，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整,。

  注意這里使用了調(diào)整一詞,，而非核定，核定的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是成本混亂不堪,，企業(yè)說(shuō)不清,，稅務(wù)查不明,，如果僅是改變成本計(jì)算方法，但仍然可以追溯出少計(jì)或多計(jì),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅調(diào)整,，可以定偷稅,。

第十六條
費(fèi)用,，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

 目前不少企業(yè)根據(jù)具體情況，并不一定使用銷(xiāo)售費(fèi)用這個(gè)科目,，而以經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)支出等科目取而代之,。

第十七條
銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬,、商品維修費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、包裝費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、展覽費(fèi),、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用,。

這里的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)是對(duì)發(fā)出商品的保險(xiǎn),，而不是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)車(chē)輛等的保險(xiǎn)，后者應(yīng)當(dāng)進(jìn)管理費(fèi)用,。地產(chǎn)企業(yè)還有售樓部發(fā)生的費(fèi)用,，比如裝修費(fèi)等。

第十八條
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

廣告費(fèi),，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播,；取得合法有效的憑證,。制作,、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi),。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù),、服務(wù)為目的,；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán),、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體,；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶(hù)或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出,，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。

  這個(gè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定的好，例一：甲公司委托某印刷廠(chǎng)印刷公司宣傳手冊(cè),，爾后向客戶(hù)散發(fā),，由于這個(gè)手冊(cè)僅有觀(guān)看了解企業(yè)的作用，看后就毫無(wú)價(jià)值,，扔進(jìn)廢紙簍中,，因此客戶(hù)不可能將其作為進(jìn)項(xiàng)處理，自然甲公司就不需要視同銷(xiāo)售處理出個(gè)銷(xiāo)項(xiàng)來(lái),，而這個(gè)業(yè)務(wù)宣傳又是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的,，因此取得的印刷公司的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

 例二：甲公司委托某金器公司購(gòu)進(jìn)金元寶,，并在金元寶上鏤刻公司宣傳標(biāo)語(yǔ)后贈(zèng)送他人,，固然他人可以通過(guò)金元寶來(lái)了解公司形象，但肯定不可能把金元寶給扔掉,，因此他人就需要有一個(gè)進(jìn)項(xiàng),，則甲公司上述就不能單純理解為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，而應(yīng)理解為無(wú)償贈(zèng)送他人順帶作個(gè)宣傳,，則應(yīng)核定一個(gè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，同時(shí)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第十九條
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出,。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷(xiāo)售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出,。

甲地產(chǎn)公司和某中介勾搭,，規(guī)定業(yè)主如需買(mǎi)房,，必須由中介首肯方才售房，這樣業(yè)主就需要向中介支付手續(xù)費(fèi)而無(wú)需甲公司向中介支付手續(xù)費(fèi),，這樣甲公司就實(shí)質(zhì)上以扣除手續(xù)費(fèi)后的凈額作為銷(xiāo)售收入,，少繳土地增值稅等相關(guān)稅收，關(guān)于手續(xù)費(fèi)與傭金,，根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)行規(guī),，支付給保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)的就是手續(xù)費(fèi)，支付給保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員亦是非雇員為傭金,。

第二十條
企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出,，準(zhǔn)予扣除,。

運(yùn)輸費(fèi)用,，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷(xiāo)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證,；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票,、銷(xiāo)貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。

這里的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括運(yùn)費(fèi),、鐵建基金及上下力費(fèi)等雜費(fèi),，據(jù)最近江蘇省財(cái)政工作會(huì)議，江蘇省財(cái)政廳長(zhǎng)表示,，為減輕物流運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)普遍提高,，已經(jīng)提請(qǐng)財(cái)政部允許全部物流運(yùn)輸企業(yè)可按百分之三的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。

第二十一條
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用,，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗,、低值易耗品攤銷(xiāo),、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）,、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）,、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi),、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅,、房產(chǎn)稅,、車(chē)船稅、訴訟費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi),、排污費(fèi)等,。

管理費(fèi)用和生產(chǎn)成本的區(qū)別是前者無(wú)法歸集至成本對(duì)象，而后者可以直接或間接歸集至成本對(duì)象,，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)地發(fā)生的印花稅,，應(yīng)當(dāng)歸集到成本對(duì)象而不宜作為管理費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)期間繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅,，由于土地與房屋已作為存貨,，因此城鎮(zhèn)土地使用稅也應(yīng)作為開(kāi)發(fā)成本而不宜歸集至開(kāi)發(fā)費(fèi)用中，當(dāng)然這只是個(gè)人觀(guān)點(diǎn),，也就是說(shuō)還是應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)理解,，而不宜按圖索驥。

第二十二條 開(kāi)辦費(fèi)支出,，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資,、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),、差旅費(fèi),、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。

籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起,，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)登記之日止,。

關(guān)于籌建期的討論由來(lái)已久，筆者一直主張應(yīng)按營(yíng)業(yè)執(zhí)照作為開(kāi)辦期截止日,，因?yàn)轭C發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后,，企業(yè)即可按營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)經(jīng)營(yíng)范圍從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，至于你拿了營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，卻一直不干活,，這和稅務(wù)無(wú)關(guān)，你仍然屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,，而在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前,，包括取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（注明籌建期），原則上是不允許企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，因此應(yīng)屬于籌辦期,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,。”由于所得稅是建立在對(duì)損益進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上,，因此籌辦期是沒(méi)有損益,，當(dāng)然也沒(méi)有所得稅的概念，發(fā)生的籌辦費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上作為管理費(fèi)用處理,，但上述管理費(fèi)用不是稅法上的損益,，應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后在當(dāng)年一次性扣除或選擇作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于三年內(nèi)稅前扣除。但是其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的百分之四十需要納稅調(diào)整,，而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)因?yàn)榛I辦期沒(méi)有收入作為基數(shù),，所以直接在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年全部扣除，而不能以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入作為依據(jù)算15%的限額,，另外發(fā)生的資本化支出,，如果籌建期較長(zhǎng)，比如房屋土地,，自達(dá)到可使用狀態(tài)起應(yīng)提折舊或攤銷(xiāo),，可使用不代表必須使用,，上述折舊攤銷(xiāo)因?yàn)椴荒苡?jì)入企業(yè)損益,，個(gè)人認(rèn)為還是進(jìn)籌辦費(fèi)，最終計(jì)入管理費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年扣除或三年待攤,。

第二十三條
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的,、合理的交際,、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、銷(xiāo)售費(fèi)用,、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料,。不能提供的,，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額,、商業(yè)目的,、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn),。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除,。

無(wú)法分清的,，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)從而必須調(diào)整,，以這種懲罰措施敦促企業(yè)分清費(fèi)用項(xiàng)目,，個(gè)人娛樂(lè)支出與愛(ài)好支出實(shí)際上很難分清，對(duì)于上述支出雖然不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除,，但應(yīng)理解為企業(yè)為員工先行支付工資,，爾后由工資支付個(gè)人娛樂(lè)支出或愛(ài)好支出，而不應(yīng)是屬于個(gè)人支出而不得在企業(yè)所得稅前扣除,，因?yàn)槠涫瞧髽I(yè)投資者或雇員,，而非外單位人員，所以應(yīng)當(dāng)從寬處理,，試想,，人家如果直接發(fā)錢(qián)，肯定可以扣除,，人家現(xiàn)在不過(guò)是拿票來(lái)報(bào)銷(xiāo),，怎么就不讓人家稅前扣除呢？那人家直接把票撕掉,，給錢(qián),，你讓不讓人家扣？

第二十四條
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的,、合理的差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除,。

企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi),，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整,、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（船,、機(jī)）票、住宿發(fā)票,、行李托運(yùn)發(fā)票等,。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi),。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除,，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的,，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度,。

差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用,，允許在稅前扣除,。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證,，包括召開(kāi)會(huì)議的文件,、通知、會(huì)議紀(jì)要,、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票,、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

差旅補(bǔ)助目前國(guó)家機(jī)關(guān)是有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,，但企業(yè)沒(méi)有,，也不宜為企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)嘛,，所以我對(duì)某些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定固定額度的差旅補(bǔ)助很是感冒,，其實(shí)掌握一個(gè)合理性原則就可以，不能因?yàn)楸阌诙愂照鞴芫筒还芨鱾€(gè)企業(yè)之間的差異規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),。關(guān)于吃飯這玩意,，也應(yīng)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，出差不是不可以吃,，自已吃可以通過(guò)補(bǔ)助形式解決,，但請(qǐng)業(yè)務(wù)客戶(hù)吃就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)議上的吃就是會(huì)議費(fèi),。

第二十五條
企業(yè)發(fā)生的,、合理的咨詢(xún)費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出,，準(zhǔn)予扣除。

咨詢(xún)費(fèi)支出,，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún),、營(yíng)銷(xiāo)咨詢(xún)、法律咨詢(xún),、財(cái)務(wù)咨詢(xún),、人力資源咨詢(xún)等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢(xún)費(fèi)支出,。

綠化費(fèi)支出,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹(shù)木,、草坪,、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的,，應(yīng)按受益期攤銷(xiāo),，最低攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

綠化費(fèi)支出金額較大,，具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的,，確實(shí)應(yīng)當(dāng)分期攤銷(xiāo)，比如價(jià)值不菲的苗木盆景等,，這里的綠化應(yīng)當(dāng)指生物資產(chǎn),，而不是固定資產(chǎn)，記得房地產(chǎn)企業(yè)為了在綠地率上做手腳,，搞了個(gè)高空層,，高空層上做綠化，高空層下建個(gè)停車(chē)場(chǎng),，這樣既省了占地弄個(gè)停車(chē)場(chǎng)賺錢(qián),，又滿(mǎn)足了綠地率的要求。

第二十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用,，包括：借款費(fèi)用,、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出,。

  這里的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但又和借款費(fèi)用相互并列,，顯然不宜理解受同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)利率的限制,，實(shí)際上現(xiàn)金折扣屬于滿(mǎn)足商業(yè)運(yùn)營(yíng)常規(guī)，和借貸不同,，非資本化支出也要注意,，如果資本化支出的借款利息，超出同期同類(lèi)貸款利率的屬于永久性差異,，應(yīng)在折舊攤銷(xiāo)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,。

第四章
資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條 企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外,，一般不得調(diào)整：

（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資,；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤,。

上述三種情形調(diào)整時(shí),，以前年度已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后年度的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算,。

  實(shí)際上折舊一般屬于暫時(shí)性差異,，沒(méi)有必要追溯調(diào)整追求權(quán)責(zé)發(fā)生制的高度精確，而且會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般也是未來(lái)適用法。

第二十八條 固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。直線(xiàn)法包括工作量法和年限平均法。

企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度,、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定,。

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例總局編制的釋義中對(duì)直接法表述為僅包括年限平均法,，而不包括工作量法，實(shí)際上工作量法就是直線(xiàn)法,，而不是加速折舊,，對(duì)于已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，比如甲汽車(chē)公司2008年銷(xiāo)售汽車(chē)給乙,，稅率是17%,，而乙使用一定程度后出售給丙，因?yàn)楫?dāng)初政策規(guī)定不能抵扣,，因此乙只能按2%實(shí)際征收率計(jì)算增值稅,，而且必須交納，不得用留抵稅額抵減,，丙用了一段時(shí)間后再賣(mài)給丁,，則屬于銷(xiāo)售舊貨，依然按2%實(shí)際征收率申報(bào)交稅,。而折舊年限應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定處理,，而不能按新車(chē)不低于四年來(lái)處理。

第二十九條 企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類(lèi)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額,，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí),，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷(xiāo)額稅前扣除,。

實(shí)際上既然是暫時(shí)性差異，就不能只允許調(diào)增,，不允許調(diào)減，作為稅務(wù)機(jī)關(guān),，不能以減少征納成本為辭,，否則是對(duì)公民合法權(quán)益的侵害，調(diào)增企業(yè)能做,，調(diào)減為什么企業(yè)就不能做,，豈不是自相矛盾，對(duì)待納稅人，作為強(qiáng)勢(shì)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)當(dāng)善體民意,，民為水,，官為船，水可載船,，亦可覆船,，太宗李世民這句話(huà)可是作為執(zhí)政為民的祖宗傳下來(lái)的

第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出,，如改變房屋,、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出,。

租入房屋,、建筑物的裝修、裝潢支出,，如改變房屋,、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出,。

房屋其實(shí)就是建筑物,，有點(diǎn)類(lèi)同詞，在這里主要是合理性判斷,，和設(shè)備大修理不同,，有個(gè)修理支出占設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)50%的數(shù)額限定，打個(gè)比方,，某房屋原價(jià)100萬(wàn),，現(xiàn)在花50萬(wàn)裝修一下，裝修一不改變結(jié)構(gòu),，二不延長(zhǎng)房屋年限,，即使錢(qián)花的再多，也不需要作改建支出,，費(fèi)用化可矣,，這里注意與總局2011年34號(hào)公告表述，即推倒重置的應(yīng)將凈值計(jì)入新建房屋計(jì)稅基礎(chǔ)中,，租入房屋的裝修費(fèi),，因?yàn)榉课菟袡?quán)不歸屬于企業(yè)，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，將來(lái)如果歸還房屋,，這部分裝修未攤銷(xiāo)凈值如果出租方答應(yīng)的話(huà)，可以抵減租金,，如果出租方不答應(yīng),，只能作為損失了,，當(dāng)然由于是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不存在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題,。

第三十一條 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)建造房屋或者建筑物,，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的,，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配,；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ),。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的,，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,，對(duì)殘值已經(jīng)不做數(shù)值限制要求,，如果對(duì)殘值有要求，比如5%,，則計(jì)提折舊的凈值就要大,，前期提取折舊就多，反而對(duì)企業(yè)有利,，土地,，工業(yè)用地一般為50年，房屋最低折舊年限20年,，所以路歸路,，橋歸橋的好，而且從2013年開(kāi)始小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制推行也可以看出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)出與稅法的高度一致性,，上款規(guī)定其實(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也保持了高度契合,，天下大道，至簡(jiǎn)為公,，不要為了點(diǎn)稅收搞的稅企差異太多,。西漢初年的無(wú)為而治不挺好嘛，到了漢武帝,，窮兵黷武,，拿了新疆最后不還是丟掉。

第三十二條 企業(yè)為獲得未來(lái)收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn),，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),、名人字畫(huà)、古玩,、黃金,、高檔會(huì)所、俱樂(lè)部會(huì)員資格等,，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額,。

按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理,，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除,。

非專(zhuān)門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)的名人字畫(huà),、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為,，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí),，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后,，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

現(xiàn)在拍賣(mài)行很亂,，知假售假,，或者拍賣(mài)機(jī)構(gòu)和竟買(mǎi)人相互勾結(jié)，今天拍的1000萬(wàn),，到明天發(fā)現(xiàn)是贗品,，只值10萬(wàn)，賣(mài)了也沒(méi)人要,，這種情況下是否要考慮一下不必非得等到處置時(shí)再扣除呢,？還有一些名人字畫(huà)，可能價(jià)值并不高,，只要個(gè)幾萬(wàn)塊錢(qián),，是否有必要還非等到處置時(shí)才可以扣除呢？還有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如何判斷,？掛在總經(jīng)理墻上的難道和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),，溫州人開(kāi)奔馳的全是欠債的，有的時(shí)候門(mén)口花高價(jià)買(mǎi)兩頭石獅子你能說(shuō)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),，難道中南海,，紫光閣，釣魚(yú)臺(tái)懸掛的國(guó)畫(huà)與國(guó)家管理無(wú)關(guān),？

第三十三條
企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn),、被投資企業(yè)清算、撤資,、減資等情形時(shí),，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除,。

投資資產(chǎn)可能計(jì)提攤銷(xiāo),，也不能沖減減值準(zhǔn)備,，只有符合上述情形才允許稅前扣除。

第三十四條
股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外,，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份,，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本,；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股,，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值,，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本,，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

（四）在全體股東一致同意的前提下,，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更,，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分,，持股成本不得調(diào)整。

 被投資企業(yè)派發(fā)股票股利（紅股）本質(zhì)上是將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本,，所有者權(quán)益不變,，但是未分配利潤(rùn)是資本利得，而實(shí)收資本與資本公積溢價(jià)是資本,，利得轉(zhuǎn)增資本只能理解為先分配后增資,，投資企業(yè)雖然不需要作會(huì)計(jì)處理，但在稅收上應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,，一方面確認(rèn)股份面值獲得的稅后投資收益（免稅）另一方面增加股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

  典型的如后來(lái)投資者的資本公積轉(zhuǎn)增各投資者的實(shí)收資本，對(duì)此由于無(wú)論是實(shí)收資本還是資本公積溢價(jià),，實(shí)質(zhì)上均屬于資本,，而非資本利得，所得稅不得對(duì)資本課稅,，因此不需要變更投資計(jì)稅基礎(chǔ),，實(shí)際上即使對(duì)原始股東獲贈(zèng)的資本公積溢價(jià)征稅，將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加這部分稅也得到了抵減,，所以一直很感嘆為什么還有那么多稅務(wù)局要對(duì)非股票溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本要征個(gè)稅,，實(shí)在是費(fèi)解的很，同樣是資本之間的交易,，哪來(lái)的所得,，況且當(dāng)年之所以對(duì)非股票溢價(jià)轉(zhuǎn)增征稅,，主要是如果不征稅，將來(lái)一旦上市再轉(zhuǎn)讓就征不到了,，但現(xiàn)在限售股也納入征稅范疇,，還有必要征收嗎？跑得了初一,，跑不了十五，這個(gè)稅也跑不掉,，你現(xiàn)在征了資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本的稅,，萬(wàn)一人家將來(lái)賣(mài)虧了，你又不退給人家,，這不是多交稅是什么,？你用利得轉(zhuǎn)增，咱舉雙手贊成,，資本之間的互轉(zhuǎn),，你征哪門(mén)子稅呢？

第三十五條 投資方除清算,、減資或撤資情形外,，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份,，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等,，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

清算減資或撤資,，這個(gè)投資都最終消失了,，而轉(zhuǎn)讓處置的，股權(quán)依然在被投資企業(yè)延續(xù),，受讓股權(quán)的股東依舊可以享有未分配利潤(rùn)與盈余公積的分配收益免稅的好處,，因此投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除未分配利潤(rùn)與盈余公積是有道理的。無(wú)論轉(zhuǎn)讓與受讓方如何作價(jià),，最終理論上這稅也跑不了,。

第五章 會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形,，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除,、推遲繳納稅款為主要目的,。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除,、推遲繳納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

政策與估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，其實(shí)如果嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的話(huà),，一種是會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更，這種情況下便不能對(duì)企業(yè)以減少免除推遲來(lái)調(diào)整,，另一種是會(huì)計(jì)變更能夠更加有效的體現(xiàn)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果,，這種行為有可能會(huì)有減少免除推遲繳納稅款為主要目的，倒是要看的緊一些,。

第三十七條 對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出,，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額,，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有變化的,，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除,。

實(shí)際上追溯很難追溯到初始年度，與其如此,，如果稅率一致的話(huà),，不如直接在業(yè)務(wù)支出發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行扣除，但如果稅率不一致的話(huà),，有必要進(jìn)行追溯調(diào)整,，但有的時(shí)候如果會(huì)計(jì)上無(wú)法追溯，比如企業(yè)帳薄丟失,，殘缺不全,，到哪追去？

第三十八條 對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出,，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的,，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額,，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定,。

追溯重述法主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，稅法是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的,，會(huì)計(jì)做錯(cuò)了,，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整，并在調(diào)整的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三十九條 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策,、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等）,，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額,；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額,。

這條符合稅務(wù)經(jīng)常操作的原理,，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日一般均在5月31日前，所以現(xiàn)在規(guī)定在匯算清繳期前支付的工資福利費(fèi)等不需要調(diào)整也是這個(gè)道理,。

第六章 稅前扣除憑證管理

第四十條
本辦法第五條所稱(chēng)適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生,、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù),。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證,。

注意免征與不征的區(qū)別,，免征還是屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，雖然免稅,，但不能開(kāi)據(jù)白紙據(jù)，應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票處理之,，而不征則是與增值稅或營(yíng)業(yè)稅毫無(wú)關(guān)系,，比如支付的事故賠償金等。

第四十一條
企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí),，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證,。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)提供合同,、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù),、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,，可作為稅前扣除憑證。

一種特殊情形是境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)征增值稅或營(yíng)業(yè)稅行為,，因?yàn)槠錂C(jī)構(gòu)所在地或居住地在境外,，境外是不可能提供中華人民共和國(guó)的發(fā)票的，而且之所以規(guī)定由境內(nèi)支付人代扣代繳，也是說(shuō)明境外單位或個(gè)人是不可能到中國(guó)境內(nèi)來(lái)開(kāi)票的,，如果能來(lái)開(kāi)票了,，還要扣繳做什么，因此這種情況就不要發(fā)票了,，按照上述要求提供證明真實(shí)性的憑證

第四十二條
企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí),，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

（一）企業(yè)繳納的政府性基金,、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證,。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金,，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證,。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證,。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金,，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證,。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證,。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決,、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出,，以法院判決書(shū),、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū),，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū),、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的,，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

稅金還是要以收付實(shí)現(xiàn)制，即開(kāi)了票入了國(guó)庫(kù)才能稅前扣除,，正如土地增值稅是對(duì)幾年的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行清算,，但是清算年度繳納的土地增值稅不需要追溯調(diào)整,，在開(kāi)具稅票的當(dāng)年一次性在企業(yè)所得稅前扣除，如果企業(yè)注銷(xiāo)后因土增稅清算導(dǎo)致的虧損,，才可以追溯重新調(diào)整企業(yè)所得稅,。詳見(jiàn)總局2010年29號(hào)公告。

第四十三條
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證,，包括工資表,、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表,、制造費(fèi)用的歸集與分配表等,。

工資必須實(shí)際支付，有貨幣流管著,，材料成本,，資產(chǎn)、制造費(fèi)用等有其外流進(jìn)來(lái)的渠道,，有外部憑證管著,，這個(gè)稅也跑不了，內(nèi)部憑證就內(nèi)部自制唄,，反正稅你也跑不了,。

第四十四條
企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除,，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證,，以證明其支出的真實(shí),、合法。

這條規(guī)定對(duì)納稅人是個(gè)利好,，但卻苦了稅務(wù)局了,，你讓我們稅務(wù)局如何去鑒別合同，單據(jù),，執(zhí)法責(zé)任加大了,，不過(guò)我想如果從執(zhí)政為民的理念出發(fā)，何妨也,，但是該條前提依然是取得的是發(fā)票,，如果不是發(fā)票，看來(lái)還是不行,，不過(guò)從新版發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的若干規(guī)定,，比如發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全丟了，是可以以記賬聯(lián)復(fù)印件入帳的,，再比如發(fā)票損毀或丟失的,，發(fā)票管理辦法是不要求限期改正的，因?yàn)闆](méi)辦法改正了，這種情況下即使沒(méi)有發(fā)票,，只要銷(xiāo)售方證明稅收已交納,，應(yīng)當(dāng)允許人家用記賬聯(lián)復(fù)印件入帳。非逼著人家去代開(kāi)發(fā)票,，難道再交筆流轉(zhuǎn)稅,？最近總局關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的文件（2012年33號(hào)公告）規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票已納稅的不需要再補(bǔ)稅，就是稅不重征的道理,。

第四十五條
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本,、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時(shí),，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證,。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的,，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的,，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

這條規(guī)定很正確,，和總局2012年15號(hào)公告要求是相一致的,，即追補(bǔ)確認(rèn)虧損是五年，資產(chǎn)損失追補(bǔ)也是五年,，追繳非偷騙欠抗少繳稅也是五年,，五年之癢，另外行政處罰不得追訴也是五年,。

第四十六條
匯繳結(jié)束后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正,。

企業(yè)無(wú)法取得合法憑證,，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除,。

46條是對(duì)44條的補(bǔ)充,，即先教育后懲戒，先限改,，如果改正不了,，但前手稅已交,，后手不必非要死守著以票控稅的理念，其實(shí)前手流轉(zhuǎn)稅已交,，后者取不取得發(fā)票并不影響流轉(zhuǎn)稅,，當(dāng)然增值稅失去了抵扣，不過(guò)所得稅并不影響,，咱這個(gè)征求意見(jiàn)稿不是針對(duì)企業(yè)所得稅的嘛,！

人生如夢(mèng)，這個(gè)文件征求意見(jiàn)稿許多地方體現(xiàn)了新的中央領(lǐng)導(dǎo)層的緊密聯(lián)系群眾,，改進(jìn)工作作風(fēng)的意旨,，值得一贊，希望在今年匯繳期之前推出,，省得納稅人又要納稅調(diào)整了,，阿門(mén)！