企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中,，不少納稅人前來(lái)咨詢,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金能否稅前扣除?筆者認(rèn)為，還需從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金的本質(zhì)來(lái)分析,。

　　案例
　　因逾期繳納員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，A公司2017年補(bǔ)繳所欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，被社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)加收2.87萬(wàn)元滯納金,。在辦理2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),，A公司認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定,，不允許稅前扣除的只有稅收滯納金,，這筆社保費(fèi)滯納金不屬于稅收滯納金，因此,，可以稅前扣除,。

　　但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司因逾期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而被加收的滯納金,，與2017年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān),，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營(yíng)性支出，按照規(guī)定不得稅前扣除,。

　　分析
　　實(shí)務(wù)中,，不同領(lǐng)域的滯納金，企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定不同,。

　　滯納金是用以應(yīng)對(duì)遲滯履行金錢給付義務(wù)的措施,，適用的范圍既包括行政行為，也包括民事行為,。2012年1月1日起施行的《行政強(qiáng)制法》,，將滯納金納入了行政強(qiáng)制執(zhí)行的范疇;2017年1月1日開(kāi)始施行的《中國(guó)人民銀行關(guān)于信用卡業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確取消了滯納金,，由發(fā)卡機(jī)構(gòu)和持卡人協(xié)議約定違約金,。由此可見(jiàn)，滯納金正逐步從民事領(lǐng)域退出,，其行政屬性正在明朗化,。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除,。而其他滯納金能否稅前扣除,，法律目前沒(méi)有特別明確的規(guī)定。但《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;同時(shí)，第十條第八項(xiàng)規(guī)定了與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出禁止稅前扣除,。

　　由此可見(jiàn),，民事領(lǐng)域的滯納金具有《合同法》違約金的固有屬性，是與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入相關(guān)的,、準(zhǔn)予稅前扣除的正常的經(jīng)營(yíng)性支出,，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》的相關(guān)規(guī)定,，可以稅前扣除;行政法領(lǐng)域的滯納金，是與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的,、非正常的經(jīng)營(yíng)性支出,，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及第十條第八項(xiàng)的規(guī)定，不得稅前扣除,。

　　那么,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金又應(yīng)如何認(rèn)定呢?2011年7月1日起施行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足,，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金,。

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是,，用人單位不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，違背的是行政管理法,，其法律關(guān)系是國(guó)家征繳部門與用人單位之間管理與被管理的行政關(guān)系,，并非勞動(dòng)爭(zhēng)議當(dāng)事人之間的民事關(guān)系。最高人民法院《關(guān)于企業(yè)為職工補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)引發(fā)糾紛問(wèn)題的答復(fù)》也對(duì)此予以了明確,，因社保機(jī)構(gòu)對(duì)用人單位欠繳費(fèi)用負(fù)有征繳的義務(wù),，如果勞動(dòng)者、用人單位與社保機(jī)構(gòu)就欠費(fèi)等發(fā)生爭(zhēng)議,，是征收與繳納之間的糾紛,，屬于行政管理的范疇，帶有社會(huì)管理性質(zhì),，不是單一的勞動(dòng)者與用人單位之間的社保爭(zhēng)議,。由此可知，作為行政法領(lǐng)域滯納金,，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條所規(guī)定的間接強(qiáng)制執(zhí)行方式,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金是通過(guò)給用人單位增加額外金錢負(fù)擔(dān)的方式，促使用人單位盡快履行行政決定,，避免直接強(qiáng)制帶來(lái)的對(duì)抗或沖突,。

　　因此,，筆者認(rèn)為，A公司因逾期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所被加收的滯納金,，與其2017年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān),，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營(yíng)性支出，因此,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　啟示
　　實(shí)務(wù)中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除,，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要是,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金如何認(rèn)定，以及稅收滯納金以外的滯納金能否稅前扣除,。筆者認(rèn)為,，滯納金是一個(gè)行政和民事領(lǐng)域都有使用的術(shù)語(yǔ)，不同領(lǐng)域的滯納金,，其企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定存在差異,，因此，企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注,。

　　同時(shí),，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金本質(zhì)上屬于違法支出，與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān),，也不屬于準(zhǔn)予稅前扣除的正常經(jīng)營(yíng)性支出,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此,，建議主管部門對(duì)不同領(lǐng)域的滯納金予以界定,，明確解釋社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金的性質(zhì)及其不得稅前扣除的法律依據(jù)，便于實(shí)際操作,，避免征納爭(zhēng)議,。

　　(作者單位：湖北省國(guó)稅局、湖北省漢川市國(guó)稅局)