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當然,，社會保險費用稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，具體到哪些社會保險費能稅前扣除,，由于納稅人理解不同,，財稅操作處理有所差異，極易導(dǎo)致納稅申報出現(xiàn)瑕疵,，形成了企業(yè)潛在的稅收風險?，F(xiàn)將社會保險費用支出稅前扣除相關(guān)政策綜合歸納梳理，讓你充分運用社會保險費稅收優(yōu)惠政策,，規(guī)避不必要的社會保險費涉稅風險,。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”,，各地標準不一,，存在差異,。其判斷標準是，規(guī)定的范圍和標準以內(nèi)的,，據(jù)實扣除,，超過標準的部分，不得稅前扣除,。以北京市為例,，養(yǎng)老保險繳費單位20%（其中17%劃入統(tǒng)籌基金，3%劃入個人帳戶 ）,，個人8%（全部劃入個人帳戶）,；醫(yī)療保險繳費比例：單位10%，個人2%+3元,； 失業(yè)保險繳費比例：單位1.5%,，個人0.5%；工傷保險根據(jù)單位被劃分的行業(yè)范圍來確定它的工傷費率,；生育保險繳費比例：單位0.8%,，個人不交錢。 公積金繳費比例,，需根據(jù)企業(yè)的實際情況,，選擇住房公積金繳費比例。但原則上最高繳費額不得超過北京市職工平均工資300%的10%.2.為職工支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定,，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),，準予扣除。其具體范圍和標準：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起,，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分,，不予扣除,。基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險,，可在補繳當期直接扣除,。3.補繳以前年度社保費5年內(nèi)可以追補扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,，但追補確認期限不得超過5年。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,，在計算應(yīng)納稅所得額時,，稅收滯納金支出不得扣除。從以上稅收政策可以看出,，不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金。因此,，企業(yè)延期支付的社保費產(chǎn)生的滯納金是可以稅前扣除的,。社保費滯納金是根據(jù)經(jīng)濟合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)在經(jīng)營活動中的違約行為給予的懲罰,。納稅人可以從以下三個方面來理解：（一）社保費滯納金相當于違約金,，合同違約金或者合同罰金屬于按照經(jīng)濟合同支付的違約金，可以在企業(yè)所得稅前扣除,；（二）社保費滯納金相當延期繳納社保費而支付的借款利息支出,，它體現(xiàn)的是貨幣資金的時間價值； （三）社保費滯納金相當于向銀行借款由于逾期而支付的罰息支出,，是指在企業(yè)運營過程中作為借款人沒有在銀行的規(guī)定時間內(nèi)還款而造成的逾期,，按中國人民銀行有關(guān)規(guī)定計收的罰息。納稅人逾期歸還銀行貸款,，銀行按規(guī)定加 收的罰息,，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除,。 為全體員工繳納的社保費才可稅前扣除,，而企業(yè)只為部分管理層員工繳納了補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，計入當期的費用中,，并且全額在企業(yè)所得稅前扣除,，匯算清繳時也沒有進行納稅調(diào)整，違反相關(guān)稅收政策法規(guī),。企業(yè)如果不是為全體員工繳納了補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險,，那么，因此多列支的保險費用應(yīng)該進行納稅調(diào)整，補征稅款,。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》〔國稅發(fā)（1998）101號〕的規(guī)定,，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度,，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）支付或負擔的各類境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費,，如向境外社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)支付的失業(yè)保險費、退休金,、儲蓄金,、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等,，不得在企業(yè)所得稅前扣除,；但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的,，可以在企業(yè)所得稅前扣除,。《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）第三條規(guī)定,，企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接,。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬,，單獨管理,，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶,，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時,，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證。因此,，企業(yè)在匯算清繳時仍未實際繳納的社會保險費及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。企業(yè)支付的社會保險費罰款，屬于行政性罰款,，因此不可以稅前扣除,。這類罰款通常包括對騙取社會保險基金或者社會保險待遇支出的處罰,。社會保險費罰款屬于行政性罰款，其行政權(quán)力依據(jù)是：（一）《社會保險法》第八十八條：以欺詐,、偽造證明材料或者其他手段騙取社會保險待遇的,，由社會保險行政部門責令退回騙取的社會保險金，處騙取金額二倍以上五倍以下的罰款,。（二）《勞動保障監(jiān)察條例》第二十七條第二款：騙取社會保險待遇或者騙取社會保險基金支出的,，由勞動保障行政部門責令退還，并處騙取金額1倍以上3倍以下的罰款,。（三）《失業(yè)保險條例》第二十八條：不符合享受失業(yè)保險待遇條件,，騙取失業(yè)保險金和其他失業(yè)保險待遇的，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)責令退還,；情節(jié)嚴重的,，由勞動保障行政部門處騙取金額1倍以上3倍以下的罰款。（四）《工傷保險條例》第六十條：用人單位,、工傷職工或者其近親屬騙取工傷保險待遇,，醫(yī)療機構(gòu)、輔助器具配置機構(gòu)騙取工傷保險基金支出的,，由社會保險行政部門責令退還,，處騙取金額2倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重,，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任,。《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第三十五號第八十六條）規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費的,，由社會保險費征收機構(gòu)責令限期繳納或者補足,，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金,；逾期仍不繳納的,，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。對用人單位新發(fā)生欠繳的社會保險費,，自欠繳之日起至用人單位申報補繳成功的前一日止,，根據(jù)其欠繳金額分險種按日加收萬分之五的滯納金，即補繳日期為2011年7月（包含）之后的保險費時,，按照補繳金額分險種加收萬分之五的滯納金,，養(yǎng)老保險不再加收放大系數(shù)。補交社保費滯納金計算公式為：（一）應(yīng)補交社保費滯納金=每月應(yīng)繳社會保險費×欠繳天數(shù)×0.05%（二）滯納金天數(shù)計算方法：滯納金計算止日期-滯納金計算起日期+1.（三）滯納金計算起日期：按照結(jié)算日期的第二個月1日開始計算,。（四）滯納金計算止日期：按照生成申報表補繳生成日期的前一天,。
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