自2016年11月1日起,，我國(guó)在昆山綜合保稅區(qū)等7個(gè)區(qū)域內(nèi)推行賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn),。這一政策有助于推動(dòng)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)和內(nèi)銷便利化，促進(jìn)區(qū)內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力和競(jìng)爭(zhēng)活力,。近期,，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第5號(hào)）,，再次擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍,，并在原試點(diǎn)政策的基礎(chǔ)上新增了試點(diǎn)企業(yè)退出機(jī)制。本文對(duì)如何準(zhǔn)確適用原政與新政中的增值稅政策,，以及試點(diǎn)企業(yè)退出機(jī)制等內(nèi)容進(jìn)行解析,。

 

一、試點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)行增值稅政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第5號(hào)規(guī)定,，自2018年2月1日起,，將賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)范圍由原7個(gè)區(qū)域擴(kuò)大到浙江寧波出口加工區(qū)、成都高新綜合保稅區(qū)、阿拉山口綜合保稅區(qū),、廣西北海出口加工區(qū),、北京天竺綜合保稅區(qū)、上海閔行出口加工區(qū),、郴州綜合保稅區(qū),、遼寧大連出口加工區(qū)、福州保稅港區(qū),、福州出口加工區(qū),、青島前灣保稅港區(qū)、武漢東湖綜合保稅區(qū),、無(wú)錫高新區(qū)綜合保稅區(qū),、蘇州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)綜合保稅區(qū)、鎮(zhèn)江綜合保稅區(qū),、淮安綜合保稅區(qū),、吳江綜合保稅區(qū)等17個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。除新增一般納稅人資格試點(diǎn)退出機(jī)制外,，其他試點(diǎn)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,。

國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第65號(hào)規(guī)定，一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)企業(yè)”）必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)的企業(yè),；二是要符合增值稅一般納稅人登記管理規(guī)定,；三是自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)申請(qǐng)并依法辦理增值稅一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)總局,、財(cái)政部,、海關(guān)總署另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用境內(nèi)區(qū)外增值稅的法律法規(guī),。

（一）以一般貿(mào)易形式進(jìn)出口貨物的增值稅政策

以一般貿(mào)易形式進(jìn)出口貨物的增值稅政策,，是指按常規(guī)進(jìn)出口貨物（除保稅貨物外）適用的增值稅政策。

1.銷售環(huán)節(jié)的增值稅政策,。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)比照境內(nèi)區(qū)外企業(yè)的政策規(guī)定,，根據(jù)不同銷往地和對(duì)象分別適用政策。一是適用出口貨物退（免）稅,。試點(diǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)離境出口的貨物或向具備退稅功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（除試點(diǎn)企業(yè)外）及海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物,，適用出口退（免）稅政策。二是適用內(nèi)銷征（免）稅,。向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物或向不具備退稅功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物,，適用境內(nèi)區(qū)外企業(yè)增值稅政策，即一般貨物按適用稅率申報(bào)繳納增值稅,，符合免稅條件的給予免征增值稅,。三是適用視同內(nèi)銷征（免）稅,。向其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物不適用出口退（免）稅政策，而是適用境內(nèi)區(qū)外增值稅政策,，按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅,，并可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

2.購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅政策,。試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)貨物來源地和購(gòu)進(jìn)對(duì)象不同,，分別適用不同政策。一是進(jìn)口繼續(xù)保稅,。從境外購(gòu)進(jìn)除自用設(shè)備外的貨物繼續(xù)適用保稅政策,，即海關(guān)按照保稅貨物監(jiān)管，暫免征收進(jìn)口稅收（包括進(jìn)口關(guān)稅,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅）,。二是視同境內(nèi)區(qū)外政策,。從境內(nèi)區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物（包括水,、蒸汽、電力,、燃?xì)猓┖蛷钠渌圏c(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)除未經(jīng)加工的保稅貨物以外的貨物,，可索取增值稅專用發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅憑證,。三是進(jìn)口設(shè)備分期分?jǐn)?。進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí),，暫免征收進(jìn)口稅收,，并在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，每年年終按照下列公式計(jì)算當(dāng)年度補(bǔ)征進(jìn)口稅收,，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可按規(guī)定作為增值稅抵扣憑證,。超過監(jiān)管年限的不再補(bǔ)征。當(dāng)年度補(bǔ)征進(jìn)口稅收＝進(jìn)口時(shí)暫免的進(jìn)口稅收×〔當(dāng)年度監(jiān)管月份數(shù)÷（海關(guān)監(jiān)管年限×12）〕×（當(dāng)年度內(nèi)銷收入÷當(dāng)年度內(nèi)外銷收入）

（二）以加工貿(mào)易形式進(jìn)出口貨物的增值稅政策

加工貿(mào)易是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料,、零部件,、元器件、包裝物料（以下簡(jiǎn)稱“料件”）,，經(jīng)加工或裝配后,，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般包括來料加工進(jìn)境料件和進(jìn)料加工進(jìn)境料件,它與一般貿(mào)易形式進(jìn)出口貨物稅收政策的不同是以保稅方式進(jìn)口所需料件,，復(fù)出口貨物采取出口退（免）稅政策,。

1.銷售環(huán)節(jié)的增值稅政策。一是試點(diǎn)企業(yè)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售未經(jīng)加工的保稅貨物,，繼續(xù)適用保稅政策,。二是試點(diǎn)企業(yè)向其他試點(diǎn)企業(yè)銷售經(jīng)生產(chǎn)加工的貨物中含有保稅貨物,，以及向境內(nèi)區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第65號(hào)規(guī)定,，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物用于內(nèi)銷的,，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納保稅料件的進(jìn)口稅收(增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅）,，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息,。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于加工貿(mào)易保稅貨物內(nèi)銷緩稅利息的征收和退還涉及的有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2009年第14號(hào)）規(guī)定,，緩稅利息按海關(guān)總署調(diào)整的最新緩稅利息率按日征收,，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可按規(guī)定作為增值稅抵扣憑證。三是試點(diǎn)企業(yè)向境外企業(yè)出口貨物,，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

2.購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅政策,。一是從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域,、海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所、非試點(diǎn)企業(yè),、境外所購(gòu)進(jìn)的保稅貨物以及從其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的未經(jīng)加工的保稅貨物,，繼續(xù)適用保稅政策。二是從其他試點(diǎn)企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的經(jīng)過加工的含有保稅貨物的貨物視同一般貨物,，可以索取增值稅專用發(fā)票,，用于抵扣。三是從境內(nèi)區(qū)外購(gòu)進(jìn)的加工貿(mào)易貨物,，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）應(yīng)稅服務(wù)行為的增值稅政策

對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）也適用一般納稅人增值稅政策,，并可以使用增值稅專用發(fā)票。一是試點(diǎn)企業(yè)提供適用增值稅零稅率的跨境服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),，如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，免征增值稅。如果適用增值稅一般計(jì)稅方法的,，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免,、抵、退稅辦法,，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免,、退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口,，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免,、抵,、退稅辦法。同時(shí),，試點(diǎn)企業(yè)可以放棄適用增值稅零稅率,，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。二是試點(diǎn)企業(yè)跨境適用免征增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額,，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。三是試點(diǎn)企業(yè)向境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為,，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅,。四是試點(diǎn)企業(yè)向境內(nèi)納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅行為，可以按規(guī)定索取增值稅專用發(fā)票,，并按規(guī)定申報(bào)抵扣,。

 

二、允許退出一般納稅人資格試點(diǎn)的規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第5號(hào)明確,，申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)滿36個(gè)月的企業(yè)可申請(qǐng)退出,。退出試點(diǎn)后,，對(duì)貨物的生產(chǎn)銷售恢復(fù)執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)稅收政策,，向境內(nèi)區(qū)外企業(yè)和其他試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，需要由購(gòu)貨方向海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù),，并按規(guī)定申報(bào)繳納進(jìn)口稅收,，不得開具增值稅專用發(fā)票。與區(qū)內(nèi)和境外之間的貨物購(gòu)銷適用現(xiàn)行保稅政策,。由此可見,，退出試點(diǎn)不利于開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，試點(diǎn)企業(yè)在申請(qǐng)退出試點(diǎn)前應(yīng)對(duì)貨物銷售市場(chǎng)定位進(jìn)行全面規(guī)劃,，一旦確認(rèn)后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)。同時(shí),，需要做好退出試點(diǎn)的前后銜接工作,，在退出試點(diǎn)前，應(yīng)結(jié)清稅款（包括征稅稅款,、出口退稅稅款）,。對(duì)退出試點(diǎn)前的增值稅留抵稅額不予抵扣或退還，應(yīng)轉(zhuǎn)入成本處理,。

室主：王文清,男,碩士研究生,、高級(jí)會(huì)計(jì)師,、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、外貿(mào)會(huì)計(jì)師,、國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授,、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)特聘教授、北京財(cái)稅研究院研究員,，中國(guó)稅網(wǎng)(中國(guó)稅務(wù)報(bào))稅收政策特約撰稿人,，國(guó)家稅務(wù)總局教育中心、督察內(nèi)審師資庫(kù)教師,，中國(guó)稅務(wù)總監(jiān)高峰論壇2014年度"十大稅務(wù)杰出人物",，曾任山東省稅收學(xué)會(huì)理事、山東國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線坐席專家,，2016年全國(guó)打虛打騙專項(xiàng)檢查工作政策調(diào)研組長(zhǎng),，具有十多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。出版過《現(xiàn)行出口退（免）稅政策解析與評(píng)估管理》等7部書籍,，在《財(cái)稅研究》,、《稅務(wù)研究》、《國(guó)際稅收》,、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》,、《中國(guó)財(cái)政》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等雜志及報(bào)刊發(fā)表文章400余篇,，多項(xiàng)獲得國(guó)家及省級(jí)稅收科研成果獎(jiǎng)項(xiàng),，榮立二等功兩次,三等功兩次。主要研究增值稅,、營(yíng)改增,、進(jìn)出口稅收管理、打擊出口騙稅,、新業(yè)態(tài)行業(yè)及跨境貿(mào)易與電商稅收政策,。主講《打擊出口騙稅稽查技巧》、《出口退（免）稅操作及最新政策解析》,、《出口退（免）稅納稅評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)防范》,、《電子商務(wù)運(yùn)作與稅收政策》、《出口企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與籌劃實(shí)務(wù)》,、《營(yíng)改增政策解析與實(shí)務(wù)》,、《外貿(mào)出口新業(yè)態(tài)行業(yè)發(fā)展與稅收管理》等課程，對(duì)增值稅,、出口退（免）稅及新業(yè)態(tài)行業(yè)稅收政策,、檢查及實(shí)務(wù)操作具有較深的研究與教學(xué)水平。