[摘要]近年來(lái),，隨著國(guó)際貿(mào)易的持續(xù)低迷，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化, 經(jīng)營(yíng)模式逐步向國(guó)內(nèi)國(guó)外“兩種資源,，兩個(gè)市場(chǎng)”的方向轉(zhuǎn)變,。如果區(qū)內(nèi)企業(yè)取得一般納稅人資格對(duì)內(nèi)銷和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)料件十分有利, 既便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策,又符合營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)發(fā)展的需求。因此,適時(shí)推出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)）企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)工作勢(shì)在必行,。本文以區(qū)內(nèi)一般納稅人資格試點(diǎn)政策解讀為引線,，結(jié)合案例分析進(jìn)行歸納，以便為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范的參考依據(jù),。

[關(guān)鍵字] 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域,；增值稅一般納稅人；出口退（免）稅

2016年,，國(guó)務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2016〕27號(hào)）指出，在符合條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類監(jiān)管試點(diǎn),，在稅負(fù)公平,、風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格,。為此,，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部,、海關(guān)總署出臺(tái)《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署公告2016年第65號(hào),，以下簡(jiǎn)稱65號(hào)公告)明確，自2016年11月1日起,，在昆山綜合保稅區(qū),、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū),、河南鄭州出口加工區(qū),、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)等七個(gè)區(qū)域內(nèi)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn),。試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè),，可自愿向試點(diǎn)區(qū)域所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),、海關(guān)申請(qǐng)成為試點(diǎn)企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理增值稅一般納稅人資格登記,。

一,、區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅收政策分析

（一）稅收政策的原則

增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)是指在昆山綜合保稅區(qū)等七個(gè)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，符合登記管理規(guī)定,、自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)申請(qǐng)并依法辦理增值稅一般納稅人資格登記的區(qū)內(nèi)企業(yè),。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循自愿申請(qǐng)?jiān)瓌t，包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè),。在稅收政策上分為銷售貨物,、購(gòu)進(jìn)貨物、進(jìn)口自用設(shè)備及特殊情形等幾個(gè)方面,，除財(cái)政部,、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，適用區(qū)外關(guān)稅,、增值稅、消費(fèi)稅的法律,、法規(guī),。

（二）銷售貨物情形的稅收政策

1.適用出口退（免）稅政策。出口或者視同出口貨物實(shí)行出口退（免）稅政策,。主要包括：實(shí)際離境出口的貨物,、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)（七個(gè)試點(diǎn)區(qū)域除外）其他具備退稅功能的區(qū)域（場(chǎng)所）銷售的貨物、向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物,。

2.適用出口免稅政策,。如果試點(diǎn)企業(yè)向區(qū)內(nèi)其他企業(yè)（含試點(diǎn)與非試點(diǎn)企業(yè)）銷售未經(jīng)加工的保稅貨物（包括區(qū)內(nèi)免稅和進(jìn)口免稅貨物），不征稅,，繼續(xù)適用保稅政策,。

3.適用視同內(nèi)銷征稅政策。區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)發(fā)生內(nèi)銷或者視同內(nèi)銷貨物,，實(shí)行境內(nèi)區(qū)外企業(yè)稅收政策,，申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅,，并按規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票,。主要包括：向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物、向區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)（七個(gè)試點(diǎn)區(qū)域除外）,、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物,、向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

4.稅收政策主體變化與區(qū)別。一是區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)之間購(gòu)銷貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）,，由于屬于試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,，因此，視為境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間的增值稅,、消費(fèi)稅政策處理,，不再適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第六條規(guī)定的免征增值稅政策,。二是試點(diǎn)企業(yè)與區(qū)內(nèi)其他企業(yè)之間（含試點(diǎn)與非試點(diǎn)企業(yè)）銷售未經(jīng)加工的保稅貨物,，繼續(xù)執(zhí)行保稅政策不征稅。根據(jù)海關(guān)法規(guī)定,，保稅貨物是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境,，在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工,、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物,。一般包括來(lái)料加工進(jìn)境料件和進(jìn)料加工進(jìn)境料件。三是試點(diǎn)企業(yè)從境內(nèi)區(qū)外購(gòu)進(jìn)的貨物（不包括加工貿(mào)易貨物）用于出口或者銷售給區(qū)內(nèi)其他企業(yè)（除試點(diǎn)企業(yè)外）的,，由于接受貨物方屬于非試點(diǎn)增值稅一般納稅人企業(yè),，因此，可以享受出口退（免）稅,，不適用免征增值稅政策,。但試點(diǎn)企業(yè)要注意對(duì)出口退（免）稅政策的界定，厘清適用增值稅免抵退稅或免退稅,、免稅以及視同內(nèi)銷征稅三者之間的關(guān)系,，以便防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）購(gòu)進(jìn)貨物情形的稅收政策

1.適用購(gòu)進(jìn)貨物抵扣政策,。試點(diǎn)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證,，對(duì)所購(gòu)貨物用于內(nèi)銷或生產(chǎn)后銷售的，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,；對(duì)外銷或生產(chǎn)后銷售的，可作為申報(bào)出口退（免）稅的憑證,。根據(jù)65號(hào)公告規(guī)定,，試點(diǎn)企業(yè)可索取增值稅抵扣憑證的購(gòu)進(jìn)貨物，包括從區(qū)外（境內(nèi)和國(guó)外）購(gòu)進(jìn)的貨物,、從區(qū)內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）,。

2.適用購(gòu)進(jìn)保稅貨物免稅政策。除進(jìn)口自用設(shè)備外,，購(gòu)進(jìn)的適用保稅政策的貨物,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。包括從境外購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口的貨物、從區(qū)內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物,、從區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的未經(jīng)加工的保稅貨物,、從區(qū)外購(gòu)進(jìn)的加工貿(mào)易貨物。

（四）進(jìn)口自用設(shè)備情形的稅收政策

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備,、基建物資和辦公用品）時(shí),，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）,。在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，每年年終按年度平均法和年內(nèi)銷售比例法分?jǐn)倳好庹魇盏倪M(jìn)口稅收,。對(duì)外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內(nèi)稅收政策,，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行區(qū)外稅收政策，并補(bǔ)征進(jìn)口稅收,，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書按照規(guī)定作為增值稅抵扣憑證,。如果超過(guò)海關(guān)監(jiān)管年限后不再補(bǔ)征。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署令第179號(hào)）第36條規(guī)定,，除海關(guān)總署另有規(guī)定外,，減免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限為：（1）船舶、飛機(jī)：8年,；（2）機(jī)動(dòng)車輛：6年,；（3）其他貨物：5年。監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算,。當(dāng)年度補(bǔ)征進(jìn)口稅收的計(jì)算：

（五）特殊政策情形的稅收政策

1.境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售給試點(diǎn)企業(yè)貨物的稅收政策,。根據(jù)65號(hào)公告規(guī)定，境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售給試點(diǎn)企業(yè)除加工貿(mào)易貨物外的其他貨物（包括水,、蒸汽,、電力、燃?xì)猓┎辉龠m用出口退（免）稅政策,，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅,、消費(fèi)稅。因此,，境內(nèi)區(qū)外企業(yè)在向區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí),，要分清是屬于試點(diǎn)企業(yè)還是非試點(diǎn)企業(yè)，對(duì)于境內(nèi)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)的貨物,，按原政策享受出口退（免）稅政策不變,，故需要提前做好稅收籌劃，避免稅收損失和風(fēng)險(xiǎn),。

2.試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的稅收政策,。根據(jù)65號(hào)公告規(guī)定，進(jìn)口保稅貨物未經(jīng)加工直接向境內(nèi)區(qū)外銷售或者用于內(nèi)銷或生產(chǎn)后銷售的貨物，如不再?gòu)?fù)運(yùn)出口的,，應(yīng)該按照入?yún)^(qū)時(shí)的狀態(tài),，向海關(guān)申報(bào)繳納保稅貨物的進(jìn)口稅收(增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅）,，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息,，所取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可以按照規(guī)定作為增值稅抵扣憑證。又根據(jù)《保稅貨物內(nèi)銷緩稅利息公告》（海關(guān)總署公告2009年第14號(hào)）規(guī)定,，緩稅利息應(yīng)根據(jù)填發(fā)海關(guān)稅款繳款書時(shí)海關(guān)總署調(diào)整的最新緩稅利息率按日征收,。緩稅利息計(jì)算公式如下：

應(yīng)征緩稅利息=應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360

二、試點(diǎn)企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)增值稅政策的區(qū)別

從原政策境內(nèi)區(qū)外企業(yè)出口至海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物按視同出口享受退（免）稅,，到現(xiàn)行政策境內(nèi)區(qū)外企業(yè)出口至七個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)的貨物實(shí)行內(nèi)銷繳稅的轉(zhuǎn)變,，不難看出其中的差異與區(qū)別很大。區(qū)內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外增值稅一般納稅人企業(yè)相比較,，在增值稅稅收政策上還略有不同,。見下圖《賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)一般納稅人資格試點(diǎn)政策圖解》。

（一）進(jìn)口自用設(shè)備增值稅稅收政策不同,。區(qū)內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備,，在進(jìn)口環(huán)節(jié)暫免征收增值稅,，在監(jiān)管期內(nèi),，按規(guī)定方法劃分后,，對(duì)內(nèi)銷按比例劃分部分由海關(guān)補(bǔ)征增值稅后可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。而境內(nèi)區(qū)外企業(yè)在進(jìn)口自用設(shè)備時(shí),，由海關(guān)代征增值稅后按規(guī)定進(jìn)行抵扣,，也就是講除另有稅收規(guī)定外不免征增值稅。

（二）購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅收政策不同,。如果區(qū)內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物和向區(qū)內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)（除其他試點(diǎn)企業(yè)外）購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行保稅政策,，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而境內(nèi)區(qū)外企業(yè)進(jìn)口或購(gòu)進(jìn)貨物（除加工貿(mào)易保稅貨物外）,，由海關(guān)代征增值稅,，按規(guī)定進(jìn)行抵扣，除另有稅收規(guī)定外,。例如財(cái)政部,、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于“十三五”期間進(jìn)口種子種源稅收政策管理辦法的通知》,，明確“十三五”期間，即2016年1月1日至2020年12月31日,，繼續(xù)對(duì)進(jìn)口種子（苗）,、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（三）銷售貨物增值稅稅收政策不同,。區(qū)內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)離境出口的貨物,、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外）銷售的貨物,、向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物,，按照是否屬于保稅貨物，實(shí)行保稅免稅或者出口退（免）稅政策,。而境內(nèi)區(qū)外企業(yè)出口或視同出口上述范圍的貨物,，除加工貿(mào)易貨物外，都按出口退（免）稅政策辦理,。如果銷售給區(qū)內(nèi)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)的貨物都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及消費(fèi)稅,。

三、區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)案例分析

案例1：區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)從事一般貿(mào)易模式

某海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)A進(jìn)出口貿(mào)易公司,，于2016年11月1日,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口家具業(yè)務(wù),。11月5日,，該公司向境內(nèi)區(qū)外B家具制造有限公司（符合條件的出口企業(yè)）購(gòu)進(jìn)皮革沙發(fā)一批準(zhǔn)備出口境外，貨款已付并取得增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額300萬(wàn)元,，稅額51萬(wàn)。后因國(guó)外市場(chǎng)不佳,，于11月20日將該批沙發(fā)其中一部分銷往境內(nèi)區(qū)外某地C家俬銷售公司,，并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額200萬(wàn)元,，稅額34萬(wàn)元,。另一部分銷給符合條件的區(qū)內(nèi)D試點(diǎn)企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額120萬(wàn)元,，稅額20.4萬(wàn)元。當(dāng)月沒有上期留抵稅額及其他業(yè)務(wù)發(fā)生,。則A公司11月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（34+20.4）－51＝3.4（萬(wàn)元）,。

從案例1看，試點(diǎn)企業(yè)A從境內(nèi)區(qū)外企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物可以取得增值稅專用發(fā)票,，并按規(guī)定進(jìn)行抵扣,。銷售給境內(nèi)區(qū)外企業(yè)C或者區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)D，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。因此,，試點(diǎn)企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)發(fā)生的一般納稅人銷售行為時(shí)，在增值稅政策處理上,，趨于同等待遇,，這樣有利于試點(diǎn)企業(yè)開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，激活企業(yè)多種渠道經(jīng)營(yíng)的能力,。

案例2：區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工模式

某海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)A機(jī)械有限公司,，于2016年11月1日，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人試點(diǎn)企業(yè),，主要經(jīng)營(yíng)手提式風(fēng)動(dòng)工具,。2016年11月10日，從國(guó)外進(jìn)口一批料件,，折合人民幣200萬(wàn)元（與關(guān)稅完稅價(jià)相同）,。按照計(jì)劃該批料件為進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口時(shí)辦理了加工貿(mào)易保稅手續(xù),，再?gòu)?fù)出口成品手提式風(fēng)動(dòng)工具,。該產(chǎn)品于12月初全部生產(chǎn)完畢待出口，但因國(guó)際市場(chǎng)低迷,，國(guó)外客戶退單不再需要該產(chǎn)品,，對(duì)此，A公司只能改變銷售計(jì)劃,，由進(jìn)料加工復(fù)出口轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售,，并在境內(nèi)找好了客戶B貿(mào)易公司。那么,，根據(jù)65號(hào)公告規(guī)定,，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物用于內(nèi)銷的，應(yīng)該按照入?yún)^(qū)時(shí)的狀態(tài),，向海關(guān)申報(bào)繳納保稅料件的進(jìn)口稅收(增值稅,、消費(fèi)稅和關(guān)稅），并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息,，所取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可以按照規(guī)定作為增值稅抵扣憑證,。同時(shí)，根據(jù)《保稅貨物內(nèi)銷緩稅利息公告》（海關(guān)總署公告2009年第14號(hào)）規(guī)定,，緩稅利息按海關(guān)總署調(diào)整的最新緩稅利息率按日征收,。假設(shè)該批進(jìn)口料件的平均關(guān)稅稅率為3％，不屬于消費(fèi)稅征收范圍,，海關(guān)總署公布的12月20日最新緩稅利息率為0.36％,。

1.A公司于12月20日到海關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳進(jìn)口稅收和緩稅利息。

關(guān)稅＝關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝200×3％＝6（萬(wàn)元）

增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率＝（200+6）×17％=35.02（萬(wàn)元）

緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360＝（60000+350200）×40×0.36％÷360＝164.08（元）

2.A公司于12月25日,，將該批手提式風(fēng)動(dòng)工具銷售給境內(nèi)區(qū)外B貿(mào)易公司,，并開具增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額250萬(wàn)元，稅額42.5萬(wàn)元,。當(dāng)月沒有上期留抵稅額及其他業(yè)務(wù)發(fā)生，則12月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=42.5－35.02＝7.48（萬(wàn)元）,。

從案例2看,，試點(diǎn)企業(yè)A將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物用于內(nèi)銷銷售的，在進(jìn)口時(shí)購(gòu)進(jìn)的原材料沒有繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收,，應(yīng)當(dāng)需要補(bǔ)繳相應(yīng)稅款,，并按規(guī)定繳納緩稅利息。若A公司在進(jìn)口時(shí)以一般貿(mào)易進(jìn)口原材料并已經(jīng)繳納了進(jìn)口稅收,，則在轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)就不需要補(bǔ)繳相應(yīng)的進(jìn)口稅和緩稅利息,。

總之，上述七個(gè)區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人資格企業(yè)試點(diǎn)政策的實(shí)施,，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)在開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中采取與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)同等稅收待遇,，有利于企業(yè)多方位、多環(huán)境,、多渠道發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí),，也使購(gòu)銷雙方適用的稅收政策發(fā)生了一定的改變，因此,，需要統(tǒng)籌考慮,，以防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院浙江省嘉善縣國(guó)家稅務(wù)局） 

本文刊登于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2017年第14期