A105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》填報說明 本表適用于發(fā)生捐贈支出(含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn))的納稅人填報,。納稅人根據(jù)稅法,、《財政部 國家稅務總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)等相關(guān)規(guī)定,以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度,,填報捐贈支出會計處理,、稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整額,。納稅人發(fā)生相關(guān)支出(含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)),,無論是否納稅調(diào)整,均應填報本表,。
一,、有關(guān)項目填報說明
注:紅色斜體字為小編加注,。 【1,、“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,,準予在計算應納稅所得額時扣除,;超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除,?!?/span> ------《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 2、“第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體,,是指同時符合下列條件的基金會,、慈善組織等社會團體: (一)依法登記,具有法人資格,; (二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,,且不以營利為目的; (三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有,; (四)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè),; (五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織; (六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務,; (七)有健全的財務會計制度,; (八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配; (九)國務院財政,、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件,。” ------《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》】
(1)第1列“賬載金額”:填報納稅人會計核算計入本年損益的稅收規(guī)定公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額,。
(2)第5列“納稅調(diào)增額”:填報非公益性捐贈支出納稅調(diào)整增加額,,金額等于第1列“賬載金額”。 2.第2行“全額扣除的公益性捐贈支出”:填報納稅人發(fā)生的可全額稅前扣除的公益性捐贈支出,。具體如下:
?。ㄒ唬ζ髽I(yè)、社會組織和團體贊助,、捐贈北京2022年冬奧會,、冬殘奧會、測試賽的資金、物資,、服務支出,,在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。------《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2017〕60號)
(1)第1列“賬載金額”:填報納稅人本年發(fā)生的會計核算計入本年損益的按稅收規(guī)定可全額稅前扣除的捐贈支出金額,。 (2)第4列“稅收金額”:等于第1列“賬載金額”,。 3.第3行“限額扣除的公益性捐贈支出”:填報納稅人本年發(fā)生的限額扣除的公益性捐贈支出、納稅調(diào)整額,、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除捐贈支出等,。第3行等于第4+5+6+7行。其中本行第4列“稅收金額”:當本行第1列+第2列大于第3列時,,第4列=第3列,;當本行第1列+第2列小于等于第3列時,第4列=第1列+第2列,。 4.第4行“前三年度”:填報納稅人前三年度發(fā)生的未稅前扣除的公益性捐贈支出在本年度扣除的金額,。具體如下: (1)第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”:填報前三年度發(fā)生的尚未稅前扣除的公益性捐贈支出金額。 (2)第6列“納稅調(diào)減額”:根據(jù)本年扣除限額以及前三年度未扣除的公益性捐贈支出分析填報,。 5.第5行“前二年度”:填報納稅人前二年度發(fā)生的未稅前扣除的公益性捐贈支出在本年度扣除的捐贈額以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額,。具體如下: (1)第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”:填報前二年度發(fā)生的尚未稅前扣除的公益性捐贈支出金額。 (2)第6列“納稅調(diào)減額”:根據(jù)本年剩余扣除限額,、本年扣除前三年度捐贈支出,、前二年度未扣除的公益性捐贈支出分析填報。 (3)第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”:填報前二年度未扣除,、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出金額,。 6.第6行“前一年度”:填報納稅人前一年度發(fā)生的未稅前扣除的公益性捐贈支出在本年度扣除的捐贈額以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額。具體如下 (1)第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”:填報前一年度發(fā)生的尚未稅前扣除的公益性捐贈支出金額,。 (2)第6列“納稅調(diào)減額”:根據(jù)本年剩余扣除限額,、本年扣除前三年度捐贈支出、本年扣除前二年度捐贈支出,、前一年度未扣除的公益性捐贈支出分析填報,。 (3)第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”:填報前一年度未扣除、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出金額,。 7.第7行“本年”:填報納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除,、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出,。具體如下: (1)第1列“賬載金額”:填報本年會計核算計入本年損益的公益性捐贈支出金額。 (2)第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”:填報按照本年利潤總額乘以12%的金額,,若利潤總額為負數(shù),,則以0填報。 (3)第4列“稅收金額”:填報本年實際發(fā)生的公益性捐贈支出以及結(jié)轉(zhuǎn)扣除以前年度公益性捐贈支出情況分析填報。 (4)第5列“納稅調(diào)增額”:填報本年公益性捐贈支出賬載金額超過稅收規(guī)定的稅前扣除額的部分,。 (5)第7列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”:填報本年度未扣除,、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出金額。 8.第8行“合計”:填報第1+2+3行的合計金額,。 二,、表內(nèi)、表間關(guān)系 (一)表內(nèi)關(guān)系 1.第1行第5列=第1行第1列,。 2.第2行第4列=第2行第1列,。 3.第3行=第4+5+6+7行。 4.第8行=第1+2+3行,。 (二)表間關(guān)系 1.第7行第3列=表A100000第13行×12%(當表A100000第13行≤0,,第7行第3列=0)。 2.第8行第1列=表A105000第17行第1列,;第8行第4列=表A105000第17行第2列,;第8行第5列=表A105000第17行第3列;第8行第6列=表A105000第17行第4列,。
財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅〔2008〕160號 全文有效 成文日期:2008-12-31 各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳(局),、國家稅務局、地方稅務局,、民政廳(局),,財務局、民政局: 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》,,現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下: 一,、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額,。 二、個人通過社會團體,、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出,,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除,。 三,、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出,是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括: ?。ㄒ唬┚戎鸀暮?、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動,; ?。ǘ┙逃⒖茖W,、文化,、衛(wèi)生、體育事業(yè),; ?。ㄈ┉h(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè),; ?。ㄋ模┐龠M社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 四,、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,,經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會,、慈善組織等公益性社會團體: ?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項到第(八)項規(guī)定的條件; ?。ǘ┥暾埱?年內(nèi)未受到行政處罰,; (三)基金會在民政部門依法登記3年以上(含3年)的,,應當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格,,或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A),登記3年以下1年以上(含1年)的,,應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上(含3A),,登記1年以下的基金會具備本款第(一)項、第(二)項規(guī)定的條件,; ?。ㄋ模┕嫘陨鐣F體(不含基金會)在民政部門依法登記3年以上,凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額,,申請前連續(xù)2年年度檢查合格,,或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A),申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%(含70%),,同時需達到當年總支出的50%以上(含50%)。 前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體(不含基金會)進行年度檢查,,作出年度檢查合格的結(jié)論,;社會組織評估等級在3A以上(含3A)是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A,、5A級別,,且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。 五,、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級(含縣級,,下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。 六,、符合本通知第四條規(guī)定的基金會,、慈善組織等公益性社會團體,可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格,。 ?。ㄒ唬┙?jīng)民政部批準成立的公益性社會團體,可分別向財政部,、國家稅務總局,、民政部提出申請; ?。ǘ┙?jīng)省級民政部門批準成立的基金會,,可分別向省級財政、稅務(國,、地稅,,下同)、民政部門提出申請,。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體(不含基金會),,可分別向省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市財政,、稅務、民政部門提出申請,; ?。ㄈ┟裾块T負責對公益性社會團體的資格進行初步審核,財政,、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認,; (四)對符合條件的公益性社會團體,,按照上述管理權(quán)限,,由財政部,、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市財政,、稅務和民政部門分別定期予以公布。 七,、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,,需報送以下材料: (一)申請報告,; ?。ǘ┟裾炕虻胤娇h級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件; ?。ㄈ┙M織章程,; (四)申請前相應年度的資金來源,、使用情況,,財務報告,公益活動的明細,,注冊會計師的審計報告,; (五)民政部門出具的申請前相應年度的年度檢查結(jié)論,、社會組織評估結(jié)論,。 八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,,應按照行政管理級次分別使用由財政部或省,、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù),,并加蓋本單位的印章,;對個人索取捐贈票據(jù)的,應予以開具,。 新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后,,原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。 九,、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,,捐贈資產(chǎn)的價值,按以下原則確認: ?。ㄒ唬┙邮芫栀浀呢泿判再Y產(chǎn),,應當按照實際收到的金額計算; ?。ǘ┙邮芫栀浀姆秦泿判再Y產(chǎn),,應當以其公允價值計算,。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時,應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明,,如果不能提供上述證明,,公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。 十,、存在以下情形之一的公益性社會團體,應取消公益性捐贈稅前扣除資格: ?。ㄒ唬┠甓葯z查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的,; (二)在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的,; ?。ㄈ┐嬖谕刀愋袨榛驗樗送刀愄峁┍憷模?/span> ?。ㄋ模┐嬖谶`反該組織章程的活動,,或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的; ?。ㄎ澹┦艿叫姓幜P的,。 被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,存在本條第一款第(一)項情形的,,1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格,,存在第(二)項、第(三)項,、第(四)項,、第(五)項情形的,3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格,。 對本條第一款第(三)項,、第(四)項情形,應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅,。 十一,、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體,,均應按本通知的規(guī)定提出申請,。《財政部國家稅務總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財稅[2007]6號)停止執(zhí)行,。 |
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