這份名為《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）（下稱“《補充通知》”）是對國家稅務(wù)總局2008年出臺的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）（下稱“新政策”）的補充,。

　　通讀了這兩項規(guī)定之后,，筆者對公益性捐贈稅前扣除應(yīng)關(guān)注的六大事項總結(jié)如下。

　　事項一：年度利潤總額按統(tǒng)一會計制度計算

　　新政策第一條明確,，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。這是對新企業(yè)所得稅實施條例相關(guān)規(guī)定的進一步補充,，實施條例明確“,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準予扣除,。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。”此處要特別注意,，對于年度利潤總額，新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額,。這意味著除國家另有政策規(guī)定外,，如果企業(yè)的年度會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除,。

　　值得注意的是,，新政策第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，明確具體是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,，包括：（一）救助災(zāi)害,、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動,；（二）教育,、科學(xué)、文化,、衛(wèi)生,、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè),；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè),。

　　事項二：享受政策的公益性社會團體必須滿足四個條件

　　新政策第四條明確，享受稅前扣除政策的公益性社會團體,、社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,，經(jīng)民政部門依法登記，符合以下條件的基金會,、慈善組織等公益性社會團體：一是符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件,，即，（一）依法登記,，具有法人資格,；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的,；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有,；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織,；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度,；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配,；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件,。

　　二是申請前3年內(nèi)未受到行政處罰,；三是基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格,，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A）,，登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A）,，登記1年以下的基金會具備本款第（一）項,、第（二）項規(guī)定的條件；四是公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上,，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額,，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A 以上（含3A）,，申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）,，同時需達到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。年度檢查合格是指民政部門對基金會,、公益性社會團體（不含基金會）進行年度檢查,，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A,、5A級別,，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。后三個條件是財稅[2007]6號文件基礎(chǔ)上新增加內(nèi)容,，企業(yè)務(wù)必要加以重視,。

　　值得注意的是，新政策明確享受稅前扣除政策的縣級以上人民政府及其部門和國家機關(guān)均指縣級（含縣級,，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),。《補充通知》強調(diào),，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定,。但在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請,，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格,。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體,，應(yīng)同時向財政,、稅務(wù)、民政部門提出申請,，并分別報送以下材料：（一）申請報告,；ǘ