按照《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。2010年以來,，國家又出臺了相關(guān)文件規(guī)范公益性捐贈的實務(wù)處理問題。2010年度所得稅匯算清繳工作將展開,，結(jié)合現(xiàn)行的與捐贈相關(guān)的法律,、法規(guī)及文件，以下對如何合理,、有效捐贈,，準(zhǔn)確處理其納稅問題進(jìn)行了歸納分析。

　　一,、與捐贈相關(guān)的法律,、法規(guī)的基本規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,。 

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，不超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。 

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,。 

　　二,、捐贈時應(yīng)考慮的問題 

　　（一）對外捐贈的范圍 

　　《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）規(guī)定,，企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金,、庫存商品和其他物資。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn),、持有的股權(quán)和債權(quán),、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款,、受托代管財產(chǎn),、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn),，或者變質(zhì),、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈,。 

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　　公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，具體包括公益性社會團體,；公益性群眾團體,；縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。 

　　“公益性社會團體”指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定需要辦理社團登記的基金會,、慈善組織等從事社會公益性活動的團體,。“公益性群眾團體”是指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定,，具體包括三部分：一是參加中國人民政治協(xié)商會議的人民團體,；二是由國務(wù)院機構(gòu)編制管理機關(guān)核定，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免于登記的團體,；三是機關(guān),、團體、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)本單位批準(zhǔn)成立,、在本單位內(nèi)部活動的團體,。“縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)”則不需要通過認(rèn)定取得稅前扣除資格,，便可依法組織接受各部門,、各企業(yè)以及居民個人實施捐贈的款物。如,，民政局等政府部門,。 

　　公益性社會團體及公益性群眾團體,，需要經(jīng)過財稅、民政等有關(guān)部門的審查并公布,?！敦斦繃叶悇?wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）等就屬于此類文件。 

　　值得注意的是,，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會團體捐贈稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi),。某些公益性社會團體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格,。 

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　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。此處的“年度利潤總額”，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,，而非“年度應(yīng)納所得稅額”,。若年度利潤總額小于或等于零時，發(fā)生的公益性捐贈不能扣除,。 

　　特別注意,，2010年有兩種情況，不受年度利潤總額12％比例的限制,。這兩種情況分別是向玉樹地區(qū)及世博會的捐贈可在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實全額扣除,。 

　　（四）捐贈憑據(jù)必須合規(guī) 

　　財稅[2008]160號,、財稅[2009]124號及財稅[2010]45號文規(guī)定,，企業(yè)或個人通過符合規(guī)定團體或單位實施公益性捐贈時應(yīng)取得接受捐贈單位開具的省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),。其他類型票據(jù),，企業(yè)所實施的公益性捐贈不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄎ澹┓秦泿判再Y產(chǎn)對外捐贈涉稅情況 

　　無論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅,，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈都應(yīng)該視同銷售處理。財稅[2008]160號文和財稅[2009]124號 規(guī)定,，捐贈貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照實際捐贈額確定價值,；捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值確定捐贈支出的入賬價值。企業(yè)必須按照取得合規(guī)捐贈票據(jù)上注明的金額記錄公益性捐贈支出額,。同時,，對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅,，按公允價值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計征企業(yè)所得稅,。根據(jù)《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）規(guī)定，自2010年4月14日起,，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的,，免征城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加,。以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的,，一律執(zhí)行至2012年12月31日,。 

　　在計算捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補繳的增值稅、消費稅或營業(yè)稅時,，如果捐贈價值與市場公允價值不同,，按此原則掌握：捐贈價值高于公允價值時，按捐贈價值計算,；捐贈價值低于公允價值時,，按公允價值計算；沒有或無法確定公允價值時,，按捐贈價值計算,。