一,、外幣交易的核算程序（★★）

企業(yè)發(fā)生外幣交易時,，其會計核算的基本程序?yàn)椋?

1．將外幣金額按照交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。

2．期末,，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記 賬本位幣金額相比較,，其差額即為匯兌差額,。

3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記 賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

二,、即期匯率和即期匯率的近似匯率（★）

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或

涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。 即期匯率的近似匯率,，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采

用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算,。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。

三,、外幣交易的會計處理（★★）

（一）初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以

采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

【例題 計算分析題】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折 算,。20×7 年 3 月 3 日,，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為 250 000 美元,，購入該設(shè) 備當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝7.6 元人民幣,，適用的增值稅稅率為 17%，款項(xiàng)尚未支付,，增值稅以銀行存 款支付,。相關(guān)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 1 900 000 （250 000×7.6）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000

貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元） 1 900 000

銀行存款 323 000

【注意】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,，不得采用合同約定 匯率和即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資 本折算差額。

（二）期末調(diào)整或結(jié)算

1．貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目,，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如，庫 存現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款,、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、短期借款,、長期借款、 應(yīng)付債券,、長期應(yīng)付款等,。

步驟：

（1）計算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；

（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額,；

（3）上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額,。 2．非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,。例如,，存貨、長期股權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn)（股票,、 基金）,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位 幣金額,。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期 末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金等），采用公允價值確定 日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額,，作為公允價值變動處理。 如為可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn),，其匯兌差額則應(yīng)計入其他綜合收益,。

【例題 3-計算分析題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7 年 12 月 10 日以每股 1．5 美元的 價格購入乙公司 B 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn),，當(dāng)日匯率為 1 美元＝7．6 元人民幣,，款項(xiàng)已付。20

×7 年 12 月 31 日,，由于市價變動,，當(dāng)月購入的乙公司 B 股的市價變?yōu)槊抗?1 美元，當(dāng)日匯率為 1 美元＝7．65 元人民幣,。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,。

20×7 年 12 月 10 日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn) 114 000（1．5×10 000×7．6） 貸：銀行存款——美元 114 000

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》,，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量,。由于該項(xiàng) 交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日,，不僅應(yīng)考慮股票市價的變動,，還應(yīng)一并考慮美元與人民 幣之間匯率變動的影響,，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為 76 50（0 即 1×10 000×7．65）

入賬,，與原賬面價值 114 000 元的差額為 37 500 元人民幣，計入公允價值變動損益,。相應(yīng)的會計分錄為：

借：公允價值變動損益 37 500

貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500

37 500 元人民幣既包含甲公司所購乙公司 B 股股票公允價值變動的影響,，又包含人民幣與美元之間匯 率變動的影響,。

20×8 年 1 月 10 日，甲公司將所購乙公司 B 股股票按當(dāng)日市價每股 1．2 美元全部售出,，所得價款為

12 000 美元,，按當(dāng)日匯率 1 美元＝7．7 元人民幣折算為人民幣金額為 92 400 元，與其原賬面價值人民幣

金額 76 500 元的差額為 15 900 元人民幣,，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分,，均作為投資收 益進(jìn)行處理。因此,，售出當(dāng)日,，甲公司應(yīng)作會計分錄如下：