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【續(xù)上】

一,、稅務(wù)執(zhí)法文書在涉稅刑案中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）本文所討論的稅收執(zhí)法文書限于涉及實體內(nèi)容的執(zhí)法文書

稅收執(zhí)法文書，從內(nèi)涵上界定可以定義為“承載稅收執(zhí)法行為的法律文書”（注1）,?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第一百零七條列舉的稅務(wù)文書包括：（一）稅務(wù)事項通知書；（二）責(zé)令限期改正通知書,；（三）稅收保全措施決定書,；（四）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書；（五）稅務(wù)檢查通知書,；（六）稅務(wù)處理決定書,；（七）稅務(wù)行政處罰決定書；（八）行政復(fù)議決定書,；（九）其他稅務(wù)文書,。

但稅收執(zhí)法實務(wù)中，稅收執(zhí)法文書的表現(xiàn)形式并不限于該條文的列舉,。2005年11月1日國家稅務(wù)總局的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》(國稅發(fā)[2005]179號)發(fā)布了67份文書的樣本,，加上總局已經(jīng)通過其他規(guī)范性文件發(fā)布的文書樣式,，稅收執(zhí)法過程中所需要的文書種類繁多，可以大致分類為程序性文書和實體性文書,。

其中,，《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》等涉及實體內(nèi)容的執(zhí)法文書，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對案件事實的認(rèn)定以及行政處理結(jié)論,，基于本文探討目的,，是本文研究的對象，而程序性執(zhí)法文書則不在本文探討之列,。

因此,，本文所探討的全部問題均同樣適用于本文未列示但涉及事實認(rèn)定、稅務(wù)專業(yè)結(jié)論的其他類型形式的執(zhí)法文書,，這些主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉稅案件時附送的執(zhí)法文書,，以及公安機(jī)關(guān)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的執(zhí)法文書或稅務(wù)鑒定意見。

（二）相當(dāng)一部分涉稅刑事案件是稅務(wù)稽查先行

涉稅刑事案件,，其中有部分是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪移送司法機(jī)關(guān)而啟動,，也有部分是公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)犯罪線索直接立案啟動。公安機(jī)關(guān)啟動的涉稅刑案,，由于案件涉及稅務(wù)專業(yè)性,，也可能會協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查先行。

２００９年２月２８日《刑法修正案（七）》實施,，修改后的《刑法》第二百零一條第四款,，其中“補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金,，接受行政處罰,，不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，體現(xiàn)刑法旨在給予初犯納稅人改正錯誤機(jī)會的“更人性化的保護(hù)”權(quán)利和保障國家稅收最大程度實現(xiàn)征收,，因此對于初犯納稅人涉嫌逃避納稅罪的刑事案件,，大多數(shù)情況下稅務(wù)稽查行政程序前置屬于應(yīng)然。

2010年5月7日《最高人民檢察院,、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追除非訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十七條“逃避繳納稅款,，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙,、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；”雖然同時也規(guī)定“納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,、繳納滯納金或者接受行政處罰的,，不影響刑事責(zé)任的追究”，但由此可窺見,，對逃避納稅罪的立案偵查,，司法實務(wù)中稅務(wù)稽查行政程序前置較為普遍。

筆者實務(wù)接觸到的逃避納稅案件,，均是稅務(wù)機(jī)關(guān)先行處理,，即使有些案件公安機(jī)關(guān)已實際介入但也是局限在配合協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證。因此,，實務(wù)中涉稅刑案中相當(dāng)一部分案件在司法流程前端是由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查先行,，然后再移送司法機(jī)關(guān)。

按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第六十條規(guī)定,，發(fā)現(xiàn)稅收違法行為涉嫌犯罪時,，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后,，依法移送公安機(jī)關(guān),，并附送以下資料：（一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告》；（二）《稅務(wù)處理決定書》,、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件,；（三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；（四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,、繳納滯納金,、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。

因此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件所附送的以上資料，是案件刑事訴訟活動中偵查卷宗資料的重要組成部分,。其中,，《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》是反映稅務(wù)執(zhí)法的結(jié)論性文書，對整個涉稅刑事訴訟活動影響巨大,。

（三）司法實務(wù)中過度依賴稅務(wù)執(zhí)法文書

在筆者經(jīng)辦的一些涉稅刑案中,，深深地體會到整個司法流程包括偵查、審查起訴,、審理,，公檢法辦案部門對稅務(wù)執(zhí)法文書是作為或者事實上是作為證據(jù)看待，而且?guī)缀跏沁^度依賴,，甚至是天然的習(xí)慣性的直接采信,。

筆者隨機(jī)查閱裁判文書網(wǎng)涉稅案件裁判文書，這種感覺也甚是強(qiáng)烈。比如汕頭馬云鶴案判決書摘錄：“9.汕頭市國稅局稽查局出具的關(guān)于愛多公司的調(diào)查報告,、稅務(wù)稽查報告,、稅務(wù)處理決定書及虛開發(fā)票明細(xì)表，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別出具的關(guān)于各涉案開票企業(yè)的《已證實虛開發(fā)票通知單》,、稅務(wù)協(xié)查回函,、更正函、稅務(wù)稽查報告及稅務(wù)行政處罰決定書,，證實愛多公司在2003年1月1日-2005年6月22日共接受17家企業(yè)84套進(jìn)項增值稅專用發(fā)票,，稅額合計57453546.51元；開給7家企業(yè)12套銷項增值稅專用發(fā)票,，稅額合計322789.15元均屬虛開,。10.稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具的證明材料，證實2003年2月-2005年12月,，愛多公司接受23家企業(yè)1830套虛開增值稅專用發(fā)票和虛開給8家企業(yè)98套增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的情況,。”。

類似馬云鶴案（注2）將稅務(wù)機(jī)關(guān)行政文書（包括稅務(wù)執(zhí)法文書）作為證據(jù)使用并直接采信,，在裁判文書網(wǎng)上這樣的涉稅案件裁判文書并不少見,。筆者的一些同事曾長期在經(jīng)偵部門工作，和他們交流偵查階段對涉稅刑事案件的處理,，他們都毫不猶豫的說自己都不懂財務(wù)稅務(wù),，當(dāng)然要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見處理。筆者一位認(rèn)識的法官講,，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的資料,、工作底稿他根本就看不懂，前面的偵查,、審查起訴部門都采信稅務(wù)執(zhí)法文書,，他不可能不采信稽查結(jié)論。

由此可見,，在涉稅刑事案件司法流程中,，稅務(wù)執(zhí)法文書對司法各階段辦案人員影響巨大，司法人員過度依賴稅務(wù)執(zhí)法文書,，對涉案當(dāng)事人定罪量刑影響巨大,，因此，筆者認(rèn)為探討稅務(wù)執(zhí)法文書在涉稅刑事案件的法律地位和作用有著非常必要的現(xiàn)實意義,。