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從一起“無罪”案看稅務(wù)執(zhí)法

 筆記財(cái)稅 2021-03-19

2020 年 12 月 30 日召開的中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議審議通過了《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見》,突出了優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式及發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性,、支柱性,、保障性作用。當(dāng)前,,在稅務(wù)執(zhí)法方面仍存在一些執(zhí)法主體界定不清,、執(zhí)法程序不合規(guī)等現(xiàn)象,需要稅務(wù)執(zhí)法者高度重視,。本文透過一起納稅人“無罪”案,,探討稅務(wù)稽查執(zhí)法中幾個(gè)值得注意的問題。


案情概要

2010 年 4 月 至 2011 年 1 月,,某區(qū)稅務(wù)局稽查局(以下簡稱“區(qū)稽查局”)對 A 公司 2006 年度至2009 年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查,。2011 年 6 月 10 日 和 7 月 11 日,區(qū)稽查局兩次向 A 公司直接送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》未果,,又 于 2011 年 8 月 2 日 通 過 EMS寄送,,但因“地址無人”而被郵局退回。2011 年 8 月 18 日,,區(qū)稽查局通過當(dāng)?shù)貓?bào)紙進(jìn)行公告送達(dá),。

2011 年 10 月 10 日,區(qū)稅務(wù)局作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定,,且于 2011 年 11月 13 日將文書直接送達(dá)該公司未果,。鑒于區(qū)稽查局此前曾郵寄《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》但被郵局退回,區(qū)稅務(wù)局于 2011 年 12 月 10 日通過當(dāng)?shù)貓?bào)紙公告送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。2011 年12 月 31 日,,區(qū)稽查局向某公安分局移送本案,。2012 年 2 月 1 日,某公安分局以 A 公司涉嫌逃稅罪予以刑事立案,。

2013 年 3 月 19 日,,A 公司法定代表人陳某接到公安機(jī)關(guān)電話,并到公安機(jī)關(guān)接受訊問,,表示對區(qū)稅務(wù)局作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定不知情,。2013 年 3 月21 日,陳某按照約定時(shí)間到區(qū)稽查局,,現(xiàn)場簽署了《送達(dá)回證》,,并領(lǐng)取了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。隨后,,A 公司繳納了稅款,、滯納金和罰款,。

2013 年 4 月 11日,,某公安分局對陳某予以刑事拘留,并于同年 5月 3 日作出取保候?qū)彌Q定,,當(dāng)日 釋 放,。2014 年 12 月 22 日, 檢察機(jī)關(guān)對 A 公司及陳某提起公訴,。2015 年 3月 30 日,,法院開庭審理該案,隨即休庭,。2017年 8月 28日,,法院再次開庭審理該案。2017 年11 月 10 日,,法院作出刑事裁定,,準(zhǔn)許檢察機(jī)關(guān)撤回對 A 公司及陳某的起訴。2017 年 11月 23 日,,檢察機(jī)關(guān)以某公安分局認(rèn)定“逃稅罪”證據(jù)不足,,不符合起訴條件為由,作出不予起訴決定,。

幾個(gè)值得注意的問題

該案案情并不復(fù)雜,,但自稅務(wù)稽查部門送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》之日起,至刑事司法程序結(jié)束,,時(shí)間長達(dá) 6 年之久,,稅務(wù)、公安、檢察,、法院部門均參與其中,。筆者認(rèn)為,本案反映了稅務(wù)稽查執(zhí)法中的一些問題,,需要引起重視,。

一是執(zhí)法主體的界定問題?!吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《征管法實(shí)施細(xì)則》)第九條規(guī)定 :稽查局專司偷稅,、逃避追繳欠稅、騙稅,、抗稅案件的查處,。本案是一起偷稅案件,實(shí)施立案檢查的主體是區(qū)稽查局,,但稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定卻以區(qū)稅務(wù)局為主體下達(dá),,顯然屬于主體違法。為何會(huì)出現(xiàn)此種情況呢,?這是因?yàn)楸景附?jīng)過區(qū)稅務(wù)局的重大案件審理程序,,稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地認(rèn)為依據(jù)審理意見作出的文書,應(yīng)以區(qū)稅務(wù)局名義作出,,產(chǎn)生了執(zhí)法主體錯(cuò)誤的問題,。這就牽扯到另一個(gè)問題,經(jīng)重大案件審理程序?qū)徖淼陌讣?,其?zhí)法主體是否會(huì)發(fā)生變化,?《重大稅務(wù)案件審理辦法》第三十四條規(guī)定 :稽查局應(yīng)當(dāng)按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理處罰決定等相關(guān)文書,加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行,。因此,,即便經(jīng)過了重大案件審理程序,執(zhí)法主體仍應(yīng)是稽查局,。此外,,在區(qū)稅務(wù)局作出并公告“送達(dá)”文書后,又以區(qū)稽查局名義將案件移送公安機(jī)關(guān),,A 公司法定代表人到區(qū)稽查局現(xiàn)場簽收了文書,,存在嚴(yán)重的執(zhí)法主體界定不清。

二是稅務(wù)文書送達(dá)程序及證據(jù)固定問題,。稅法就稅務(wù)文書送達(dá)程序做出了明確規(guī)定,,《征管法實(shí)施細(xì)則》第八章“文書送達(dá)”明確規(guī)定了送達(dá)的程序及要求。根據(jù)規(guī)定,,稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書,,應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人 ,;受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)留置送達(dá) ,;直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的,,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá),;采用前述送達(dá)方式無法送達(dá),,可以公告送達(dá)。由此可見,,稅法對于文書送達(dá)幾種方式的規(guī)定存在遞進(jìn)的邏輯關(guān)系,,幾種送達(dá)方式存在先后順序,公告送達(dá)方式以前述方式均無法送達(dá)為前提,。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定依法送達(dá)稅務(wù)文書,。本案中,區(qū)稽查局未依法送達(dá)稅務(wù)文書,。一方面,,沒有證據(jù)證明直接送達(dá)。按照規(guī)定,,稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)文書應(yīng)當(dāng)使用《送達(dá)回證》,,區(qū)稽查局在兩次送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》時(shí),沒有使用《送達(dá)回證》,,而是以工作人員在《企業(yè)實(shí)地核查單》上簽字注明“地址無人”,,沒有法律依據(jù),;另一方面,,郵寄送達(dá)的證據(jù)缺乏證明力。在區(qū)稽查局用來證明郵寄送達(dá)的 EMS快遞單上,,交寄人一欄沒有簽名,,無投遞日期,該證據(jù)無法證明曾有效郵寄送達(dá),。同時(shí),,區(qū)稅務(wù)局也未

依法送達(dá)稅務(wù)文書,姑且不論執(zhí)法主體是否適合,,區(qū)稅務(wù)局直接送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》未果,,在未采取郵寄送達(dá)的情況下,直接公告送達(dá),,違反了法律規(guī)定,。因此,區(qū)稽查局,、區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)文書并未依法送達(dá),,不產(chǎn)生法律效力,。

三是稅、公,、檢三部門在行刑銜接中存在履職瑕疵,。首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)在公告送達(dá)文書未生效的情況下,將案件移送公安機(jī)關(guān),。根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的規(guī)定,,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書,自公告之日起滿 30 日,,即視為送達(dá),。本案中,區(qū)稅務(wù)局于 2011 年 12 月 10 日公告送達(dá)稅務(wù)文書,,但區(qū)稽查局于2011 年 12 月 31 日向公安分局移送案件,,此時(shí)公告送達(dá)期尚未屆滿,區(qū)稽查局移送案件明顯違反法律規(guī)定,。其次是公安機(jī)關(guān)存在審查不嚴(yán),、違法立案的問題。公安分局收到區(qū)稽查局移送的案件后,,通過形式審查即可發(fā)現(xiàn)區(qū)稽查局移送案件的時(shí)間是在區(qū)稅務(wù)局公告送達(dá)稅務(wù)文書期內(nèi) ,;若進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,也應(yīng)發(fā)現(xiàn)本案不符合刑法規(guī)定的追訴條件,。無論是形式,,還是實(shí)質(zhì),公安分局依法都不應(yīng)立案,。但公安分局仍然予以立案,,顯然是違反法律規(guī)定的。最后,,檢察機(jī)關(guān)未能有效履行法律監(jiān)督職責(zé),。檢察機(jī)關(guān)不僅是公訴機(jī)關(guān),而且負(fù)有法律監(jiān)督職權(quán),。就本案而言,,檢察機(jī)關(guān)在審查起訴時(shí),如果發(fā)現(xiàn)存在上述錯(cuò)誤,,就應(yīng)退回公安機(jī)關(guān),,不予起訴,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《檢察建議書》,,督促改正錯(cuò)誤,。但在本案中,檢察機(jī)關(guān)并未對顯露出的問題予以重視,,錯(cuò)誤地提起了公訴,。

本案暴露出的執(zhí)法主體界定不清,、執(zhí)法程序不合規(guī)等問題需引起稅務(wù)部門重視。二〇三五年社會(huì)主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)提出基本建成法治國家,、法治政府,、法治社會(huì),這要求稅務(wù)部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法,、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督,,使稅收現(xiàn)代化建設(shè)始終沿著法治軌道前行。

(來源:中國稅務(wù)雜志)

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