當前，有好多建筑企業(yè)在2016年5月1日前簽訂總承包合同,，而且總承包合同在2016年5月1日之前已經動工,，根據(jù)財稅[2016]年36號文件有關 新老項目判斷標準的規(guī)定，該總承包方承包的項目是老項目,，總承包方已經選擇簡易計稅方法計征增值稅,。可是,，為了趕工期,，該總承包方在2016年5月1日（或建筑服務業(yè)營改增）之后對外發(fā)包，與分包商簽訂了專業(yè)分包合同,，該分包商與總承包方簽訂專業(yè)分包合同的時間是2016年5月1日之后,，且分包商動工的時間也是2016年5月1日（或建筑服務業(yè)營改增）之后?；谝陨鲜聦嵡闆r,，分包人是選擇一般計稅方法計征增值稅還是選擇簡易計稅方法計征增值稅，有的稅務執(zhí)法人員認為分包商應選擇一般計稅方法計征增值稅而不應選擇簡易計稅方法計征增值稅,。這種觀點正確嗎,？筆者分析如下。

一,、建筑企業(yè)老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務的新老項目判斷分析

   1,、建筑企業(yè)新老項目的劃分標準分析

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的,，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！蓖瑫r,，《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第三條第二款規(guī)定:《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目,。

基于此規(guī)定，建筑企業(yè)營改增過度期新老項目的劃分標準總結為以下兩點：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目,，注明的合同開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目,。

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目,，注明的開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目 ,。

2、建筑企業(yè)老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務的新老項目判斷結論：老項目而不是新項目

根據(jù)以上建筑業(yè)新老項目判斷標準,，建筑業(yè)老項目營改增后發(fā)生的分包業(yè)務,，對于分包方而言，雖然合同是營改增后簽訂的,，開工日期也是營改增后開工的,，但是該分包業(yè)務是營改增前簽訂總承包業(yè)務且已經開工的老項目的一部分。因此,，建筑業(yè)老項目營改增后發(fā)生的分包業(yè)務是老項目,。

二、建筑業(yè)老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務的增值稅計稅方法的選擇分析

財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,。”在該文件中,，有兩個非常重要的兩個字“可以”,，即建筑業(yè)老項目，施工企業(yè)可以選擇一般計稅方法計征增值稅,，也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅,。

建筑總承包方發(fā)生的分包業(yè)務分為兩種情況：一是營改增前發(fā)生的總承包業(yè)務，總承包方已經開工,，營改增后發(fā)生專業(yè)分包業(yè)務（指分包方包工包料的業(yè)務）,；二是營改增后發(fā)生的總承包業(yè)務，總承包方已經開工,，然后總承包方發(fā)生專業(yè)分包業(yè)務（指分包方包工包料的業(yè)務）,。這兩種分包業(yè)務中，第二種情況的總分包業(yè)務,，分包方的項目一定是新項目,，分包方必須選擇一般計稅方法，向總承包方開具11%的增值稅專用發(fā)票,。第一種情況的總分包業(yè)務,，對分包方而言,，其項目是老項目，不是新項目,。建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計征增值稅,。

1、地方省份的稅收政策規(guī)定

    筆者通過實踐調研顯示：河北省,、北京市,、天津市、湖北省,、山東省,、四川省,、上海市,、福建省和寧夏等國稅局都規(guī)定：凡是在工程服務老項目基礎上進行的工程服務分包按老項目認定。納稅人提供的建筑分包服務,，在判斷是否是老項目時,，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目,，分包合同也屬于老項目,。

 2、建筑業(yè)老項目營改增后發(fā)生的分包業(yè)務,，分包方選擇簡易計稅方法計征增值稅

   通過以上一些省份的稅收政策規(guī)定,，結合工程造價原理，筆者認為建筑業(yè)老項目營改增后發(fā)生的分包業(yè)務,，分包方選擇簡易計稅方法計征增值稅,。理由如下：

第一，建筑業(yè)總承包老項目營改增后發(fā)生的分包業(yè)務,，是營改兆增前總承包業(yè)務的一部分,，歸屬于總承包老項目。

第二,，營改增前簽訂的總承包合同,，總承包方與業(yè)主或建設方簽訂的總承包合同造價是營業(yè)稅體制下的工程造價。

根據(jù)工程造價原理,，營改增前的工程造價=（含不能抵扣增值稅進項稅額的材料費用+含不能抵扣增值稅進項稅額的機械費用+含不能抵扣增值稅進項稅額的人工費用+含不能抵扣增值稅進項稅額的期間管理費用+合理利潤）×（1+3%的營業(yè)稅）,。而營改增后的工程造價=（不含增值稅進項稅額的材料費用+不含增值稅進項稅額的機械費用+不含增值稅進項稅額的人工費用+不含增值稅進項稅額的期間管理費用+合理利潤）×（1+11%的增值稅）?；谝陨瞎こ淘靸r計算公式,，營改增前簽訂的總承包合同，總承包方與業(yè)主或建設方簽訂的總承包合同造價里面不含11%稅率的增值稅,，只含3%稅率的營業(yè)稅,。如果分包方選擇一般計稅方法計征增值稅,，則與總包付給分包的工程款中不含11%稅率增值稅的工程造價不符。