甲供工程,，是指全部或部分設備、材料,、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程,。

自營改增以來，在“甲供工程”業(yè)務的增值稅計稅方法選擇上,，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務”第2項的規(guī)定,，施工企業(yè)可以選擇一般計稅方法計征增值稅（2018年5月1日前按照11%計稅征增值稅，2018年5月1日至2019年3月30日之前按照10%計征增值稅,，2019年4月1日之后按照9%計征增值稅）,，也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅（按照3%計稅征增值稅）。同時,，根據(jù)財稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定,，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構提供工程服務,，建設單位自行采購全部或部分鋼材,、混凝土、砌體材料,、預制構件的,，房地產(chǎn)企業(yè)必須適用簡易計稅方法計稅，按照3%的稅率計征增值稅,。然而根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）第二條的規(guī)定,，在2016年5月1日至2018年4月30日之間，“甲供工程”都是按照“稅前工程造價×（1+11%）” 作為工程造價的計價依據(jù),。同時根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于調(diào)整建設工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標[2018]20號）的規(guī)定,，自2018年5月1日至2019年3月30日之前，“甲供工程”都是按照“稅前工程造價×（1+10%）” 作為工程造價的計價依據(jù),。根據(jù)國家稅務總局2019年公告第39號文件的規(guī)定,，“甲供工程”都是按照“稅前工程造價×（1+9%）” 作為工程造價的計價依據(jù)。當前,，有些工程審計人員在選擇簡易計稅計征增值稅的“甲供工程”涉稅審計中存在嚴重的認識誤區(qū)：因施工企業(yè)給甲方開具3%的增值稅發(fā)票,，以“稅前工程造價×（1+3%）”作為終審工程價。

（一）“甲供工程”涉稅審計中的重大誤區(qū)

肖太壽博士通過實踐調(diào)研顯示,，在當前“甲供工程”涉稅審計中,，不少審計人員對“甲供工程”涉稅處理的稅收法律政策理解不透，存在嚴重的認識誤區(qū),，具體存在以下認識誤區(qū),。

1,、認識誤區(qū)一：甲方必須按照“稅前工程造價×（1+3%）”作為終審工程價向施工方支付工程價款。

2,、認識誤區(qū)二：由于“甲供工程”按照 “稅前工程造價×（1+11%）” （2016年5月1日至2018年4月30日）和“稅前工程造價×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作為工程造價的計價依據(jù),，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅，按照3%向甲方開具增值稅發(fā)票,，所以施工企業(yè)少繳納8%的增值稅（2016年5月1日至2018年4月30日），或少繳納7個點的增值稅（2018年5月1日至2019年3月30日）,，或者少繳納6個點的增值稅（2019年4月1日之后）,，導致國家財政資金的浪費。

以上兩種認識都是錯誤的,，根本不符合國家的稅收法律政策規(guī)定,，如果不加以糾正是有害于建筑行業(yè)的健康發(fā)展，具體分析理由如下,。

（二）“甲供工程”的稅法界定及其內(nèi)涵

1,、“甲供工程”的稅法界定分析

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第（七）項第2條規(guī)定：“甲供工程，是指全部或部分設備,、材料,、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！被诖硕惙ㄒ?guī)定,，要特別注意該稅法條款中的“發(fā)包方”、“全部或部分”,、“材料”和“動力”四個詞,。具體理解如下：

（1）“發(fā)包方”的理解

在建筑發(fā)包實踐中，“發(fā)包方”包括一下三方面：

一是業(yè)主發(fā)包給總承包方時,，如果業(yè)主自行采購建筑工程中的全部或部分設備,、材料、動力的情況,，則業(yè)主是“發(fā)包方”,；

二是總承包方發(fā)包給專業(yè)分包人時，如果總承包方自行采購專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設備,、材料,、動力的情況，則總承包方是“發(fā)包方”,；

三是總承包方或?qū)I(yè)分包方發(fā)包給勞務公司或包工頭（自然人）時,，如果總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購建筑工程中的全部或部分設備、材料,、動力的情況,，則總承包方或?qū)I(yè)分包人是“發(fā)包方”,。

（2）“全部或部分”的理解

如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。即包工包料工程是指“發(fā)包方”對發(fā)包的建筑工程自購的設備,、材料,、動力為零，包工包料工程不是“甲供工程”,?！叭炕虿糠帧笔侵敢韵氯矫娴暮x：

一是承包方承包的建筑工程中的設備、材料,、動力全部由“發(fā)包方”自行采購,；

二是承包方承包的建筑工程中的設備、材料,、動力,，部分由“發(fā)包方”自行采購，交給承包方使用于發(fā)包方發(fā)包的建筑工程中,，剩下的部分設備,、材料、動力由承包方自行采購,。

三是“甲供材”中的發(fā)包方自己購買的材料,、設備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例,，只要發(fā)包方自己有購買工程所用材料的行為,，即使是發(fā)包方買一元錢的材料也是“甲供工程”現(xiàn)象。

（3）“材料”和“動力”的理解

“材料”包括“主材”和“輔料”,。所謂的“動力”是指水,、電和機油，因此,，發(fā)包方為建筑企業(yè)提供水費,、電費和機油費中的任何一種的現(xiàn)象就是“甲供材”現(xiàn)象,。同時,，發(fā)包方自行采購全部或部分“主材”或自行采購全部或部分“輔料” 的現(xiàn)象就是“甲供工程”現(xiàn)象。

2,、“甲供工程”的內(nèi)涵

基于以上稅法條款的理解分析,，“甲供工程”的內(nèi)涵理解為一下幾方面,。

(1) “甲供工程”是甲方購買了計入工程造價的全部或部分設備、材料,、動力,。甲方購買了沒有計入工程造價的全部或部分設備、材料,、動力的情況,，不屬于“甲供材”現(xiàn)象,。

（2） “甲供工程”不僅包括甲方購買了計入工程造價的全部或部分主材而且包括甲方購買了計入工程造價的全部或部分輔料。

（3）“甲供材”包括以下三種“甲供材”現(xiàn)象：

一是業(yè)主自行采購建筑工程中的全部或部分設備,、材料,、動力，交給總承包方使用于建筑工程中,；

二是總承包方自行采購專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設備,、材料、動力,，交給專業(yè)分包方使用于建筑工程中,；

三是總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購勞務分包工程中的全部或部分設備、材料,、動力，交給勞務分包方使用于建筑工程中,。