建筑業(yè)預(yù)收不再產(chǎn)生納稅義務(wù)

7月11日，財(cái)政部稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅【2017】58號(hào)文，其中,，對(duì)建筑業(yè)預(yù)收款的增值稅問題,，打了一個(gè)補(bǔ)丁：以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù),，預(yù)收款時(shí)不再產(chǎn)生納稅義務(wù)。

營業(yè)稅時(shí)期，建筑,、房開、租賃,，在預(yù)收款時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù),。營改增后，按36號(hào)文,，房開預(yù)售不再產(chǎn)生納稅義務(wù),，但要預(yù)征。

從7月1日起,，建筑業(yè)預(yù)收款也不再產(chǎn)生納稅義務(wù),，但要預(yù)征。也就是說,，在預(yù)收款的增值稅上,，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致了。

在總局出具體公告細(xì)化本文件之前,，我們可以通過幾個(gè)要點(diǎn)來把握此政策,。

1、首先要明確，什么建筑業(yè)預(yù)收款,。

建筑業(yè)預(yù)收款,，僅指在建筑開工前收到的工程款。當(dāng)建筑服務(wù)開工后,、過程中或完成后收到或者應(yīng)當(dāng)收到工程款時(shí),，其收入直接產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù),，僅是預(yù)征,，所以，此時(shí)的預(yù)收款不應(yīng)該開票增值稅發(fā)票,。

2 ,、如果我開了增值稅發(fā)票呢？

那就打回原形,，與本文件出臺(tái)之前的處理沒有變化了,。

因?yàn)橄乳_發(fā)票的，先納稅,。

3,、預(yù)收款什么時(shí)候轉(zhuǎn)為增值稅應(yīng)稅銷售額？

開工之日,。

工程開工之日,，預(yù)收款產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。此時(shí),，應(yīng)開增值稅發(fā)票,。

什么是開工之日？開工之日就是開工之日,，如果下一步?jīng)]有特殊規(guī)定,，可以根據(jù)合同、許可證,、實(shí)際開工情況進(jìn)行判斷,。

4、預(yù)征政策本身沒有變化,。

一般計(jì)稅預(yù)征率2%,，簡易計(jì)稅預(yù)征率3%。其中簡易計(jì)稅可以扣除分包款,。

異地項(xiàng)目除不需要異地預(yù)征的情況外（比如不跨市）,，都在工程地預(yù)繳。

5,、預(yù)繳稅款的抵扣

預(yù)繳的稅款當(dāng)月不能抵扣,，這一點(diǎn)與房地產(chǎn)預(yù)售非常相似。原因在于，其根本沒有對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額,。

所以,，預(yù)繳稅款只有在確認(rèn)了項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)之后，才能抵扣,。

舉個(gè)例子：

工程開工日期為9月1日,，7月15日收到預(yù)付工程款1,000萬元，7月不確認(rèn)為增值稅銷售額,，但要對(duì)1,000萬元預(yù)繳增值稅,。以一般納稅人來說，預(yù)繳稅=1,000萬÷1.11×2%=18萬元,。

7月15日收到工程款,，注意，此時(shí)不能開發(fā)票,。如果開了發(fā)票，則直接打回原形,，與此文件出臺(tái)前一致,，見后文講述。

借 銀行存款 1,000萬

    貸  預(yù)收賬款 1,000萬

8月進(jìn)行預(yù)繳增值稅

借 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅  18萬

    貸 銀行存款18萬

注意,，由于8月本項(xiàng)目沒有增值稅納稅義務(wù),，所以此18萬不能抵減。當(dāng)月也不需要結(jié)轉(zhuǎn),。

9月1日開工后,，1,000萬將直接轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入，確認(rèn)銷項(xiàng)稅金,。一般納稅人銷項(xiàng)稅金=1,000萬÷1.11×11%=99萬

借 預(yù)收賬款  1,000萬

    貸 工程結(jié)算  901萬

    貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷項(xiàng)） 99萬

此時(shí)應(yīng)開出增值稅發(fā)票,。

由于確認(rèn)納稅義務(wù)，所以預(yù)繳的稅款,，可以抵減,，月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際能夠抵減多少取決于當(dāng)期應(yīng)納稅額是否足夠（申報(bào)表一28欄的金額）,，如有不足部分,，待下期再抵減。

借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  18萬

    貸 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅   18萬 

如果因?yàn)榉N種原因,，7月收取1,000萬元預(yù)收款時(shí),，開出了發(fā)票，則因?yàn)殚_票而直接產(chǎn)生納稅義務(wù)——注意比較一下,，房地產(chǎn)預(yù)售時(shí),，開發(fā)商也會(huì)開票，但開的是不征稅預(yù)收款發(fā)票，是稅務(wù)總局為它們量身定制的一種發(fā)票,，建筑業(yè)沒有這個(gè)東西,。