自2017年7月1日起，我國(guó)增值稅稅率取消13％檔,，進(jìn)入簡(jiǎn)并期,。對(duì)此,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）規(guī)定,，從8月1日起增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表作調(diào)整，并按新的填寫(xiě)申報(bào),。

本次涉及表式修改的是《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì),，以下簡(jiǎn)稱附表一）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下簡(jiǎn)稱附表二）,，其他報(bào)表只涉及表際邏輯關(guān)系,。

附表一涉及的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的申報(bào)，為了正確反映稅率簡(jiǎn)并后的政策效應(yīng),，按照慣例,，將原來(lái)“11%稅率”的欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”,，即由13％調(diào)低為11％稅率部分的貨物及加工修理修配勞務(wù)與原適用11％稅率營(yíng)改增項(xiàng)目進(jìn)行分設(shè)。在填寫(xiě)方法上沒(méi)有根本性區(qū)別,，只是稅率變化,，不作過(guò)多分析。

下面主要針對(duì)附表二以及相關(guān)內(nèi)容談?wù)勛约旱睦斫狻?

一,、申報(bào)表表面的變化

表面結(jié)構(gòu)變化不大,，僅僅將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和第8b欄“其他”。其中第8b欄“其他”的填寫(xiě)內(nèi)容和方法與原來(lái)相同,。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)的規(guī)定,，相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫(xiě)發(fā)生很大變化，對(duì)于取得并按照規(guī)定可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證的填寫(xiě)仍然按照原有辦法操作,。

二,、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫(xiě)方法

填寫(xiě)方法的調(diào)整僅涉及農(nóng)產(chǎn)品稅率扣除政策調(diào)整的變化。

（一）取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的填寫(xiě)

農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票包括從一般納稅人處取得的11%專票和從小規(guī)模納稅人處取得的3%專票,。

1．對(duì)于從一般納稅人處取得的11%專票按照現(xiàn)行的認(rèn)證（勾選）辦法操作后,，在第1、2,、3欄專用發(fā)票認(rèn)證（勾選）中填寫(xiě),。

2．從小規(guī)模納稅人處取得3％專票的，則按下列三種情形分別處理：

第一,，如果納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù),，同時(shí),，不能對(duì)取得3％專票在兩者之間分別核算的，則按照抵扣從低的新規(guī)則,，可以以專用發(fā)票上注明的金額×11%計(jì)算填寫(xiě),。需要注意的是，不得在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中重復(fù)計(jì)算,，否則屬于虛假申報(bào),。

但是，這里需要特別注明的是：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)是有矛盾的,。第二條第（一）點(diǎn)中明確規(guī)定,，除執(zhí)行“維持原扣除力度不變”的項(xiàng)目外，“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”,；同時(shí)該條第（五）點(diǎn)規(guī)定，對(duì)于“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的”,，“未分別核算的,，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

從規(guī)定看,，前者沒(méi)有排除后者，可以按照11％計(jì)算填寫(xiě),，而后者又明確統(tǒng)一按專票票面稅額填寫(xiě),，那么到底是按照3％增值稅額抵扣還是按照11％計(jì)算扣除呢？如果按3％票面扣除,，直接認(rèn)證或勾選就可以,，否則如果認(rèn)證或勾選可能對(duì)申報(bào)帶來(lái)麻煩。存在這樣的矛盾下,，有異議按照從有利于納稅人的角度看,，可以按照11％計(jì)算扣除。然,，是否存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),？

因此，筆者一葉稅舟建議將該項(xiàng)抵扣明確可以按照11％扣除,，同時(shí)也在第6欄填寫(xiě),，保持填寫(xiě)的一致性，并解決是否需要認(rèn)證（勾選）問(wèn)題,，并明確對(duì)于混合核算的不得加計(jì)扣除,，即第8a欄不得反映數(shù)據(jù)。

第二，如果納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù),，同時(shí),，能夠?qū)?％專票分別核算清楚的，則可以按照財(cái)稅〔2017〕37號(hào)的規(guī)定,，允許按照規(guī)定計(jì)算扣除,，不在此欄填寫(xiě)，反映到第6欄中,。

第三,，如果納稅人僅生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物，或者僅生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的,，則取得的3％專票,，不在此欄填寫(xiě)，反映到第6欄中,。

（二）對(duì)取得準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票及3％專票的填寫(xiě)

對(duì)這三部分準(zhǔn)予扣除的農(nóng)產(chǎn)品憑證在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中填寫(xiě),，具體包括：

1．購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法取得的符合抵扣條件的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票,。

2．購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

3．對(duì)于從小規(guī)模納稅人處依法取得的3％專票,，除了納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù),，同時(shí)，不能分別核算,，在第1,、2、3欄反映外,，在此填寫(xiě),。注意：不按照專票上注明的稅額填寫(xiě)，而是需要計(jì)算填寫(xiě),。

計(jì)算公式為：

“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%

在實(shí)務(wù)中一定要注意計(jì)算基數(shù)和扣除率,，同時(shí)必須分清公式中3％專用發(fā)票的范圍以及取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票是否符合抵扣規(guī)定。

另外,，需要特別說(shuō)明的是,，對(duì)于執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中填寫(xiě)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”,。核定扣除的計(jì)算必須按照規(guī)定進(jìn)行。

（三）對(duì)執(zhí)行力度不變的填寫(xiě)

為了貫徹稅負(fù)不增的政策要求,，納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí),，維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變，允許納稅人加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,，在第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”中填寫(xiě),。

加計(jì)扣除原來(lái)主要用于所得稅方面,，在特殊期間，增值稅也采用了加計(jì)扣除辦法,，大概與簡(jiǎn)并稅率后難以沿用原扣除率有關(guān),。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11％稅率（扣除率）抵扣稅額÷11％×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率－11％）

這里需要注意的是：

1.參與加計(jì)扣除的必須是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.加計(jì)扣除的時(shí)間是生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié),，而不是購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié),。購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)無(wú)法確認(rèn)使用對(duì)象，也就無(wú)法確認(rèn)是否加計(jì)扣除,。

3.已經(jīng)扣除的稅額憑證包括填寫(xiě)在第1,、2、3欄中的經(jīng)認(rèn)證（勾選）準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品11％專票和填寫(xiě)在第6欄的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證等,。對(duì)于按照規(guī)定填寫(xiě)在第1,、2、3欄中的農(nóng)產(chǎn)品3％專票不得加計(jì)扣除,。

另外,，對(duì)于附表二中的第25、26,、27,、28欄和第31欄的填寫(xiě)口徑分別與第1、2,、3欄和第6欄一致,。

三、農(nóng)產(chǎn)品扣除的賬戶處理

（一）從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，依法取得增值稅專用發(fā)票的,，購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

注意：按照票面金額和稅額填寫(xiě)，認(rèn)證（勾選）后在申報(bào)表附表二第1,、2,、3欄反映。

（二）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得3％專用發(fā)票,，則購(gòu)進(jìn)時(shí)先按照票面金額×11%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，并操作如下：

借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

注意：總金額是價(jià)稅合計(jì)數(shù),，進(jìn)項(xiàng)稅額按照計(jì)算得出后填寫(xiě),，并在附表二第6欄反映。

（三）納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí),，按照規(guī)定計(jì)算準(zhǔn)予加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,，在領(lǐng)用時(shí)筆者認(rèn)為可以按如下處理：

借：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除）

貸：原材料—※農(nóng)產(chǎn)品

注意：必須是分別核算的，加計(jì)扣除按差額計(jì)算后得出進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)，并在附表二第8a欄反映,。