未加工成工藝品的珍珠屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的未加工成工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅,。

請(qǐng)問：1.一般納稅人銷售貨物本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,，應(yīng)如何處理？

根據(jù)（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令）第四條規(guī)定,，除本條例第十一條規(guī)定外,，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)), 應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

請(qǐng)問：?jiǎn)挝毁I一批貨物但在運(yùn)輸途中發(fā)生交通意外,，貨物全部毀損。請(qǐng)問這批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出嗎,？

《增值稅暫行條例》第十條第二項(xiàng)規(guī)定,，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,，非正常損失是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,。因此,，交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

第十六條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,，按下列順序確定銷售額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?。ǘ?/span>）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,；

　　（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

時(shí)間節(jié)點(diǎn)：2016年04月30日止,，2016年05月01日全面營(yíng)改增試點(diǎn),。

請(qǐng)問：營(yíng)改增中，“有償”的概念具體是指什么,？

根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十一條規(guī)定,，有償，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

請(qǐng)問：5月1日后一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎,？

根據(jù)(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第二十七條規(guī)定,，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：......（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

請(qǐng)問：本次營(yíng)改增涉及的行業(yè)稅率分別是多少？

根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十五條規(guī)定,，增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng)規(guī)定外,，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為11%,。

 (三）納稅人銷售糧食、自來(lái)水,、暖氣,、圖書等貨物時(shí)，實(shí)行13%的低稅率（注意營(yíng)改增之前就有,，并非本次營(yíng)改增變化的稅率）,；

 (四）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%,。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,，稅率為0%。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定（納稅人出口貨物）,。

營(yíng)改增后,，增值稅征收率：

（一）個(gè)人出租住房（征收率5%減按1.5%）；

（二）銷售自己已用或舊的固定資產(chǎn)（征收率2%）,；

（三）針對(duì)小規(guī)模納稅人或?qū)嵭泻?jiǎn)易計(jì)稅適用3%,；

（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售或不動(dòng)產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)服務(wù)（征收率5%）：

最后再提醒：還有增值稅免稅項(xiàng)目，注意免稅不同于零稅率0%,，增值稅開票時(shí)顯示“免稅”,，而零稅率增值稅開票時(shí)顯示“0%”。

增值稅免稅比如：

　  1、托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù).

　　2,、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù).

　　3、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù).

　　4,、婚姻介紹服務(wù).

　　5,、殯葬服務(wù).

　　6、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù).

　　7,、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù).

　　8,、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù).

　　9、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù).

　　10,、農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌、病蟲害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治.

　　11,、紀(jì)念館、博物館,、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館,、展覽館,、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入.

　　12,、寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動(dòng)的門票收入.

　　13、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi).

　　14,、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán).

　  15,、個(gè)人銷售自建自用住房.

　　16、2018年12月31日前,公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房.

　　17,、臺(tái)灣航運(yùn)公司,、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入.

　　18,、納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù).

　　19,、有些利息收入.

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府,，國(guó)務(wù)院各部委,、各直屬機(jī)構(gòu)：

全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)將于2016年5月1日實(shí)施，為切實(shí)做好試點(diǎn)各項(xiàng)工作,，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一,、高度重視全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),。

二,、密切跟蹤試點(diǎn)運(yùn)行情況，做好政策解讀和輿論引導(dǎo),。

三,、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化責(zé)任追究,。

地方各級(jí)政府都要講政治,、顧大局，算政治賬,、經(jīng)濟(jì)賬,、長(zhǎng)遠(yuǎn)賬，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,，絕不允許為了短期利益和局部利益,，搞回溯性清稅，甚至弄虛作假收過頭稅,。此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理,，對(duì)不應(yīng)征收的稅收必須立即退付給納稅人,，超出合理增幅部分的稅收要相應(yīng)扣回。有關(guān)部門要強(qiáng)化監(jiān)督約談，禁止個(gè)別企業(yè)等假借營(yíng)改增之名刻意曲解政策,、趁機(jī)漲價(jià)謀取不當(dāng)利益。

要確保試點(diǎn)工作平穩(wěn),、有序進(jìn)行,，確保各項(xiàng)減稅措施落到實(shí)處、見到實(shí)效,，確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增,，使廣大企業(yè)充分享受到全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的改革紅利。重大事項(xiàng)要及時(shí)向國(guó)務(wù)院報(bào)告,。

筆者觀點(diǎn)：根據(jù)國(guó)發(fā)明電〔2016〕1號(hào)的通知精神,，營(yíng)改增的企業(yè)要認(rèn)真填寫增值稅申報(bào)表中《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，對(duì)發(fā)現(xiàn)確實(shí)有因營(yíng)改增后造成增值稅稅負(fù)明顯增幅的,，要及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)上報(bào),，在有合理正當(dāng)理由，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減稅或抵稅或其他確保稅負(fù)只減不增解決方案。因此這要求企業(yè)財(cái)務(wù)不僅有稅務(wù)能力,，更要有管理思維,。

與《原辦法》相比，《辦法》進(jìn)行了以下修訂和完善：

        一是結(jié)合營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)推進(jìn)情況,，在免稅跨境應(yīng)稅行為類別中增加了新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù),、金融服務(wù)、生活服務(wù)等,，并明確了上述應(yīng)稅行為享受跨境免稅政策的具體內(nèi)涵和執(zhí)行口徑,。

        二是根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范,、細(xì)化了此前已納入營(yíng)改增試點(diǎn)的跨境服務(wù)的免稅政策執(zhí)行口徑,。

        三是根據(jù)《稅收減免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)發(fā)布），進(jìn)一步規(guī)范了跨境應(yīng)稅行為免稅備案的流程,，明晰了稅企的責(zé)任義務(wù),。

        四是對(duì)于符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，在免稅管理上與零稅率退（免）稅管理辦法相銜接,，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅的聲明等免稅備案材料,。

請(qǐng)問：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡(jiǎn)易征收的優(yōu)惠政策,，是否可以放棄減稅，開具增值稅專用發(fā)票,？

根據(jù)(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

（相反,，如果選擇享受增值稅減稅2%，不不能開專票,，相反放棄減稅，只可開具3%增值稅專用發(fā)票,，購(gòu)買方可抵扣3%）

本公告自2016年2月1日起施行,，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行,。

問：跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在服務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票,？

小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的,，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票,。

請(qǐng)問：什么是建筑工程老項(xiàng)目？一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù),，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法嗎,？

根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款和《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定,，建筑工程老項(xiàng)目,，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,；

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款規(guī)定,，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

實(shí)務(wù)中：老項(xiàng)目也可選擇一般計(jì)稅,，但因前期進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣少，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法企業(yè)承擔(dān)的增值稅稅負(fù)相比會(huì)低,。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）與國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“29號(hào)公告”）文件規(guī)定,，境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，免征增值稅,。

　?。ㄒ唬┳⒁馐马?xiàng)

　　1.只要施工地點(diǎn)在境外，無(wú)論服務(wù)提供方是總承包方還是分包方,，均免征增值稅,；

　　2.不考慮服務(wù)接收方在境內(nèi)還是境外，也無(wú)論服務(wù)接收方是單位還是個(gè)人,；

　　3.不考慮收入在境外支付還是境內(nèi)支付,；

　　4.免征增值稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，已開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù),。

請(qǐng)問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)算銷售額時(shí)扣除的土地價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第六條規(guī)定,，在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

政策背景

由于營(yíng)改增后增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅原理不同,，即增值稅屬于價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,導(dǎo)致收入,、成本、稅金的確認(rèn)也不同,。圍繞營(yíng)改增帶來(lái)的這些變化,，為進(jìn)一步做好營(yíng)改增后土地增值稅征收管理工作，繼《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅,、房產(chǎn)稅、土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）文件后,國(guó)家稅務(wù)總局近日又發(fā)布了《關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告）,，進(jìn)一步針對(duì)土地增值稅若干征管問題進(jìn)行了明確,。其主要內(nèi)容包括土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn),視同銷售房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn),與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題、建筑安裝工程費(fèi)支出的發(fā)票確認(rèn)問題,、土地增值稅清算的計(jì)算問題以及舊房轉(zhuǎn)讓時(shí)的扣除計(jì)算問題,。

土地增值稅應(yīng)稅收入:

• 營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，該收入為含營(yíng)業(yè)稅收入

• 營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：采用一般計(jì)稅方法的納稅人,，應(yīng)稅收入為不含增值稅銷項(xiàng)稅額,；選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，應(yīng)稅收入為不含增值稅應(yīng)納稅額,。

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)：

• 竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,，可以預(yù)征土地增值稅，最后進(jìn)行清算,。（營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅,，該收入為含營(yíng)業(yè)稅收入）

• 營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的,，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

  土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

請(qǐng)問：向銀行購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的收益是否需要繳納增值稅?

根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定,，《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益,、報(bào)酬、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金”,，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅,。

因此，根據(jù)上述規(guī)定,，公司向銀行購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的收益,，若屬于保本投資收益，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,；若屬于非保本的投資收益,，不征收增值稅。

請(qǐng)問：資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中取得增值稅收入,，請(qǐng)問是否需要繳納增值稅？以誰(shuí)為納稅人,？

根據(jù)（財(cái)稅〔2017〕2號(hào)）規(guī)定,，2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

對(duì)資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，未繳納增值稅的,，不再繳納；已繳納增值稅的,，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。

因此，按照上述規(guī)定,，基金公司運(yùn)營(yíng)過程中取得的增值稅收入,，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

若屬于2017年7月1日前取得的,，不需繳納增值稅,；

若屬于2017年7月1日(含)以后取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅,。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用－取得土地使用權(quán)的原價(jià)（增值稅=銷售額×5%）,。

請(qǐng)問：勞務(wù)派遣是否可以享受差額征稅？

根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕年47號(hào)）的規(guī)定,，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，可以按照（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,；也可以選擇差額納稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，可以按照（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,；也可以選擇差額納稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人,，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

請(qǐng)問：增值稅一般納稅人支付的公路通行費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？具體應(yīng)如何進(jìn)行抵扣,？

（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第二條規(guī)定：“收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策

（一）2016年5月1日至7月31日,，一般納稅人支付的道路、橋,、閘通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%,；

一級(jí)公路,、二級(jí)公路、橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路,、二級(jí)公路、橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%,；

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用,。”相關(guān)政策——（財(cái)稅〔2016〕86號(hào)）,。

特別提醒：（財(cái)稅〔2016〕86號(hào)）正式指出,，自2016年8月1日起,，通行費(fèi)繼續(xù)按照規(guī)定的政策抵扣，而且暫時(shí)不設(shè)置截止期限,，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知,。

請(qǐng)問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人），在計(jì)算“當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款”時(shí),，有“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”、“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”兩個(gè)項(xiàng)目,，請(qǐng)問這里的建筑面積包括地下車位的面積嗎,？

不包括。

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第五條規(guī)定,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))中第五條中所指的“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”,、“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”，是指計(jì)容積率地上建筑面積,，不包括地下車位建筑面積,。

請(qǐng)問：納稅人于2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解,？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）的規(guī)定,，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

舉例：2017年2月抵60%,，2018年02月抵40%,。

提醒：監(jiān)理與審計(jì)相關(guān)費(fèi)用不需要分期抵扣。抵扣時(shí)間是風(fēng)險(xiǎn)注意點(diǎn)??！

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）：5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，

其他個(gè)人出租住房,，征收率5%減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

請(qǐng)問：營(yíng)改增后,，景區(qū)門票還可以作為發(fā)票使用嗎？

根據(jù)文件第三條第四項(xiàng)規(guī)定,，門票,、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票,、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用,。

請(qǐng)問：全面推開營(yíng)改增后,，地稅代開的增值稅發(fā)票有幾聯(lián)？

規(guī)定：“國(guó)稅機(jī)關(guān),、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票,?！?/span>

請(qǐng)問：其他個(gè)人一次性收取一年的房屋租金12萬(wàn)元，平均每月1萬(wàn)元,，是否可以享受月銷售額不超過3萬(wàn)元免征增值稅的優(yōu)惠,？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第六條第四項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn),，取得的預(yù)收租金收入,，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬(wàn)元的,，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策,。

因此，其他個(gè)人一次性收取一年的房屋租金12萬(wàn)元,，平均每月1萬(wàn)元,，可以享受月銷售額不超過3萬(wàn)元免征增值稅的優(yōu)惠。

請(qǐng)問：小規(guī)模差額征稅怎樣計(jì)算按月3萬(wàn)元或按季度9萬(wàn)元免稅銷售額,？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定,，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人,，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策,。

請(qǐng)問：從事餐飲服務(wù)的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可否使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第一條規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū),，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法,，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

請(qǐng)問：一般納稅人丟失海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）第四條規(guī)定,，增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書,，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng),。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核,，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì),。稽核比對(duì)無(wú)誤后,，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。

請(qǐng)問：某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售一箱白酒,，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)文件第十條規(guī)定,，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒,、食品、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。因此,，零售白酒不得開具增值稅專用發(fā)票,。

請(qǐng)問：企業(yè)收到電子發(fā)票應(yīng)如何使用？

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào))第三條規(guī)定,，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力,、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

(實(shí)務(wù)中建議企業(yè)要制訂規(guī)避電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的管理制度）

另提醒：該文件對(duì)推行使用增值稅電子普通發(fā)票的行業(yè)沒有進(jìn)行限定,，企業(yè)可自行向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng),，但只限增值稅普通發(fā)票。

貨運(yùn)專票最遲可使用至2016/6/30,，故從2016年7月1日起可以停止使用貨運(yùn)專票,。因此營(yíng)改增后，如果單位收到2016年7月1日開來(lái)的貨運(yùn)專票，需要退回開票方,，有涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

請(qǐng)問：A級(jí)納稅人取消掃描認(rèn)證后，還可以前往柜臺(tái)認(rèn)證嗎,？

納稅人取得增值稅發(fā)票,，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證,，當(dāng)然也可以前往柜臺(tái)進(jìn)行掃描認(rèn)證,。

為方便納稅人,，稅務(wù)總局決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜,、丟失時(shí)必須統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。

也就是說(shuō)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》不再是唯一刊登“遺失聲明”渠道,。

問：全面營(yíng)改增后,，其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,？

其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的,，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,。上述情況之外的，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

稅法上的非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

調(diào)整是個(gè)大工程,，需要軟件公司的技術(shù)支持。 對(duì)于大集團(tuán)公司來(lái)說(shuō),，有點(diǎn)為難,，財(cái)務(wù)人要抓緊學(xué)習(xí)咯。