【案例說(shuō)明】

　　振東制藥（300158）2007年采用按率核定征收企業(yè)所得稅，但根據(jù)當(dāng)時(shí)（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件規(guī)定,，公司在此期間已不符合核定征收的法定條件,；而當(dāng)?shù)卣夤狙永m(xù)原核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),。

　　2009年7月22日,，山西省長(zhǎng)治縣地方稅務(wù)局出具《關(guān)于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅按率核定征收方式的確認(rèn)函》，內(nèi)容如下：“為促進(jìn)本地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,，提升本地企業(yè)的科技含量,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》征收方式之規(guī)定，對(duì)我轄區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)山西振東制藥股份有限公司2006年,、2007年企業(yè)所得稅實(shí)行過(guò)核定征收方式,，現(xiàn)就此事項(xiàng)予以確認(rèn)?！?

　　2010年6月8日,，管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《關(guān)于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅征收方式的確認(rèn)文件》對(duì)該事項(xiàng)再次確認(rèn)。全文具體內(nèi)容如下：我轄區(qū)內(nèi)山西振東制藥股份有限公司的前身山西金晶藥業(yè)有限公司于1995年成立,，由于當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,。

　　【法理分析】

　　稅務(wù)管理部門給予發(fā)行人核定征收方式繳納企業(yè)所得稅合法性,。

　　根據(jù)《稅收征管法》第84條的規(guī)定，違反法律,、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開(kāi)征,、停征或者減稅,、免稅,、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律,、行政法規(guī)相抵觸的決定的,，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款,，退還不應(yīng)征收而征稅款,。

　　長(zhǎng)治縣地方稅務(wù)局對(duì)發(fā)行人2007年度按照核定征收方式計(jì)繳所得稅的征收政策國(guó)家有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定存在差異，該稅收減免行為的處理不符合《稅收征收管理法》的規(guī)定,，發(fā)行人存在按照查賬征收方式即按照33%的稅率補(bǔ)繳上述期間的所得稅差額的風(fēng)險(xiǎn),。

　　【解決路徑】

　　2010年6月8日振東制藥向管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)2007年度按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；并已按照查賬征收33%所得稅稅率與核定征收所得稅稅率之間的差額,，補(bǔ)繳了2007年度的所得稅款,。

　　發(fā)行人控股股東振東集團(tuán)出具承諾：“若今后有關(guān)稅務(wù)部門要求振東制藥按照查賬征收方式即按照33%稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅額，并要求振東制藥補(bǔ)繳自2006年起與實(shí)繳的所得稅款差額時(shí),，振東集團(tuán)承諾愿意承擔(dān)自2006年起至振東制藥股票發(fā)行上市日前可能需補(bǔ)繳的全部所得稅差額及相關(guān)費(fèi)用（以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定額為準(zhǔn)）”,。

　　2010年6月8日，山西省長(zhǎng)治縣地方稅務(wù)局出具《關(guān)于山西振東制藥股份有限公司企業(yè)所得稅征收方式的確認(rèn)文件》,。我局予以確認(rèn),；該企業(yè)以前年度實(shí)行的核定征收方式納稅不屬于違法行為；2006年以前給予該企業(yè)核定征收方式繳納企業(yè)所得稅在審批權(quán)限和審批程序方面符合《稅收征收管理法》及其他法律,、法規(guī)的規(guī)定,；該企業(yè)所得稅征收方式適用問(wèn)題不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或被追究相關(guān)責(zé)任。

　　【專家之言】

　　1,、公司按照一定征收率核定征收企業(yè)所得稅往往低于正常所得稅率,，從而是一種變相的稅收優(yōu)惠政策

　　2、公司不但要補(bǔ)繳稅款,，還要繳納了滯納金,，盡管繳納滯納金的理由有些意見(jiàn)。

　　3,、對(duì)報(bào)告期外存在的核定征收行為也可能面臨的補(bǔ)繳等風(fēng)險(xiǎn)也做了預(yù)測(cè)和提示,。

　　4、由政府出文確認(rèn)核定征收是政府的意思而不是企業(yè)的違規(guī)行為,。

　　5,、提示存在稅收追繳以及繳納罰款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

　　6,、在審核過(guò)程中,，審核人員對(duì)公司的核定征收問(wèn)題做了重點(diǎn)關(guān)注，而公司也是在2010年6月才主動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)繳差額，

　　【初步意見(jiàn)】

　　發(fā)行人申請(qǐng)2007年度稅收征收方式變更為查賬征收并主動(dòng)補(bǔ)繳差額稅款的行為,，系按照規(guī)范運(yùn)作的要求調(diào)整征收方式所致,，已取得了管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，不屬于違反稅收法律法規(guī)的行為,，不屬于重大違法行為,，且發(fā)行人控股股東振東集團(tuán)已出具關(guān)于發(fā)行人補(bǔ)繳稅款的相關(guān)承諾，發(fā)行人2007年度稅收征收方式變更為查賬征收事宜不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)障礙,。

　　發(fā)行人的內(nèi)部控制完善,，形成了規(guī)范的管理體系，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，發(fā)行人符合《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第15條、第20條的規(guī)定,。

　　【本集結(jié)論】企業(yè)存在核定征收的問(wèn)題一般在報(bào)告期期初已經(jīng)徹底規(guī)范了,，并且大部分補(bǔ)繳了稅款差額，當(dāng)然如果年代久遠(yuǎn)且當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門認(rèn)定不再追繳也可以不繳納差額,。

　　總結(jié)一下,，核定征收問(wèn)題主要處理思路如下：

　　1、在報(bào)告期第一年開(kāi)始申請(qǐng)查賬征收,，并對(duì)以前年度按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額,；

　　2、補(bǔ)繳有關(guān)差額,，甚至是罰款或者滯納金,；

　　3、就核定征收稅款對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響做粗略測(cè)算,；

　　4,、政府出文確認(rèn)核定征收并非企業(yè)行為，或者認(rèn)定企業(yè)不存在重大違法違規(guī)行為,；

　　5,、中介機(jī)構(gòu)就該行為構(gòu)成違法違規(guī)行為發(fā)表核查意見(jiàn)，就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是否規(guī)范發(fā)表核查意見(jiàn),；

　　6,、控股股東或?qū)嶋H控制人出具承諾函，保證承擔(dān)可能被追繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn),；

　　7,、對(duì)被追繳稅款以及稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)做重大風(fēng)險(xiǎn)提示。