純出口企業(yè)還要繳納增值稅到底是咋回事

2015-12-07 13:58:21 納稅服務(wù)網(wǎng)

　　免抵退政策主要是適用于生產(chǎn)企業(yè)出口的退稅政策,，又是“免”,，又是“抵”，還可以“退”,，沒有內(nèi)銷的純出口企業(yè)怎么會出現(xiàn)繳納增值稅的情況呢,？這個問題乍一看確實(shí)很難理解，筆者以下就該問題闡述如下：

　　一,、純出口企業(yè)繳納增值稅的原因

　　筆者認(rèn)為,，主要原因有三個：

　　第一，進(jìn)項(xiàng)稅太少

　　進(jìn)項(xiàng)稅少,，比如,，來料加工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)料加工只能抵扣國內(nèi)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅,，或者從國內(nèi)采購的原材料屬于不易取得進(jìn)項(xiàng)稅的范圍等等,。固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅可能前期還比較大，但隨著出口的增加，征退稅率差即進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出卻越來越大,，有一天終會將進(jìn)項(xiàng)稅消化掉,，企業(yè)只剩下納稅了。

　　第二,、退稅率太低

　　退稅率越低,，征退稅率差就越大，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就越大,，應(yīng)交增值稅的貸方就越大,，形成增值稅應(yīng)納稅額可能性就越大。

　　第三,、毛利太大

　　毛利太大,，一般意味著收入與成本的差距較大，而免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×征退稅率差,，則收入大則進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出多,；成本相對較低，進(jìn)項(xiàng)稅則相對少,。一正一反,，進(jìn)項(xiàng)稅少，而進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出則多,，這樣很容易造成交增值稅的情況。

　　有的朋友就此問題吐槽國家稅務(wù)增值稅退稅制度的缺陷,，其實(shí)筆者到覺得這并不牽扯稅制缺陷的問題,。我們可以按照出口退稅“先征后退”的方式去理解，征稅按照17%或其他稅率,，退稅按照退稅率,，退稅率很低的話，當(dāng)然會形成征稅多,，退稅少的情況,，就會形成增值稅應(yīng)納稅額。退稅率的高低一般是國家政策導(dǎo)向的反映,，而不是稅制設(shè)置上的缺陷,。

　　二、為了說明這個問題,，我們舉例如下：

　　某生產(chǎn)企業(yè),，主要從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，其主要原材料從國外以進(jìn)料加工方式進(jìn)口到國內(nèi),，計(jì)劃分配率在第一單進(jìn)料加工手冊時核定為15%;在國內(nèi)采購少量的輔材以及各種生產(chǎn)工具進(jìn)行生產(chǎn),，可以取得增值稅專用發(fā)票，并正常認(rèn)證,。該公司的產(chǎn)品征收率為17%,，退稅率比較低,，只有9%。該公司成立后,，也采購了大量的生產(chǎn)設(shè)備,，全部取得了增值稅專用發(fā)票，并正常認(rèn)證抵扣,。

　　隨著出口業(yè)務(wù)逐漸增加,，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅逐步被消化，終于在某個月,，其增值稅留抵使用完畢（假設(shè)為0）,，此時，企業(yè)當(dāng)月出口,，出口離岸價(jià)為100萬美金全部為進(jìn)料加工出口,，假設(shè)元對人民幣匯率為1:6，試計(jì)算該企業(yè)的增值稅,。

　　根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）規(guī)定,，計(jì)算過程如下：

　　1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=100×6×（17%-9%）-（100×6×15%）×（17%-9%）=100×6×（17%-9%）×（1-15%）=40.8萬元,。

　　下面解釋當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算過程：

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)

　　當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%,，海關(guān)核定為15%,。

　　因此，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)

　　=（100×6×15%）×（17%-9%）

　　2,、當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×6×9%-（100×6×15%）×9%

　　=100×6×9%×（1-15%）=45.9

　　同上述當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額算法,，當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率×出口貨物退稅率=100×6×15%×9%

　　3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-留抵+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=0+40.8=40.8萬元,。

　　因當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù),，所以應(yīng)繳納增值稅，無退稅,。

　　綜合來看,，這個40.8是怎么來的呢？

　　100×6×（1-15%）×17%-100×6×（1-15%）×9%=86.7-45.9=40.8萬,。

　　這是“先征后退”的思路,，即式子的前者是“先征”的增值稅，后者是“后退”的增值稅,，“先征”的增值稅大于“后退”的增值稅,，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅額。這樣比較好理解一些。

　　從上例中,，我們可以看出本文上述的三個原因,，第一，進(jìn)項(xiàng)稅少,，案例中的留抵已經(jīng)沒有,，當(dāng)期也無進(jìn)項(xiàng)稅；第二,，退稅率低,，案例中退稅率只有9%，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出較多,；第三,，毛利較大，計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值,，而計(jì)劃分配率只有15%,，說明出口總值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)口總值，毛利大,，出口收入大,，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出也較大。

　　三,、應(yīng)對措施

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）規(guī)定,，“出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策,。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位,，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù),。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù),，適用增值稅免稅政策或征稅政策,。“

　　因此,，該企業(yè)執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)免抵退政策,，但是可以申請改為適用增值稅免稅政策，當(dāng)然,，改為免稅政策后,，即不能再享受退稅。如果該企業(yè)預(yù)計(jì)將來36個月內(nèi)該種經(jīng)營模式不會發(fā)生大的變化,，即進(jìn)項(xiàng)稅很少,，退稅率很低，毛利很大，可以考慮申請出口免稅政策,。當(dāng)然,，這個申請一定要非常謹(jǐn)慎，畢竟在以后的36個月內(nèi)都只能執(zhí)行免稅政策,。

　　按上例,，申請免稅政策后，不需要申報(bào)免抵退收入,，而是作為免稅收入進(jìn)行申報(bào),，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，不需按照免抵退收入計(jì)算進(jìn)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額即進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額,，增值稅應(yīng)納稅額為0,，退稅也為0。比上例中繳納40.8萬元的增值稅節(jié)稅效果非常明顯,。