1.納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除,、抵扣稅款,、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。

文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》

【例1】公司購(gòu)買(mǎi)貨物取得的發(fā)票上的客戶(hù)名稱(chēng)一定要寫(xiě)公司的全稱(chēng),，寫(xiě)的是公司的簡(jiǎn)稱(chēng)或有錯(cuò)別字屬于不合規(guī)的發(fā)票,，不能稅前扣除。

如“小陳稅務(wù)咨詢(xún)有限公司”發(fā)票抬頭寫(xiě)成“小程稅務(wù)咨詢(xún)有限公司”或“小陳稅務(wù)咨詢(xún)公司”,，都屬于不合規(guī)發(fā)票,。

【例2】發(fā)票購(gòu)貨單位名稱(chēng)寫(xiě)錯(cuò)，重新修改,，蓋一下發(fā)票專(zhuān)用蓋章,，屬于不合規(guī)的發(fā)票，不能稅前扣除,。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章,。因此發(fā)票不得進(jìn)行涂改,如發(fā)生填寫(xiě)錯(cuò)誤等情況,，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行作廢處理。

【例3】除發(fā)票上印有“除付款單位外手寫(xiě)無(wú)效”等字樣,，機(jī)打發(fā)票的抬頭都不能手寫(xiě),。

【例4】《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：'獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；獨(dú)立建立賬簿,，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織'。

在實(shí)務(wù)中,，總公司和分公司不管是否同一個(gè)縣區(qū)局管轄,，匯總繳納所得稅，只要增值稅不是匯總的,，總公司和分公司各自發(fā)票抬頭都要按照各自單位名稱(chēng)開(kāi)具,。

【例5】根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條的規(guī)定，發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章,。

蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或公章的發(fā)票,，或既蓋了財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，又蓋了發(fā)票專(zhuān)用章的發(fā)票,，都屬于不合規(guī)的發(fā)票,，不能稅前扣除。

2.不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù),。

文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》

【例1】國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)公告規(guī)定：增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地,、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單,。

【例2】小規(guī)模納稅人提供房屋租賃服務(wù)，開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,，稅率欄為“3%”,，屬于不合規(guī)的發(fā)票，不能作為稅前扣除憑據(jù),，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定,，小規(guī)模納稅人提供房屋租賃服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算繳納增值稅,，適用征收率為5%,。

3.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知

【例1】企業(yè)發(fā)生銀行利息支出和銀行收取手續(xù)費(fèi)等直接收費(fèi)金融服務(wù)費(fèi)用,，由于“銀行利息支出及直接收費(fèi)金融服務(wù)費(fèi)用”屬于財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，即銀行應(yīng)按規(guī)定開(kāi)票發(fā)票，企業(yè)如未按規(guī)定取得發(fā)票的,，只取得銀行自制單據(jù),，即使有業(yè)務(wù)公章，除非當(dāng)?shù)赜袑?zhuān)門(mén)文件規(guī)定，否則銀行自制單據(jù)不屬于稅前扣除憑證,，即銀行利息支出及直接收費(fèi)金融服務(wù)費(fèi)用不能在稅前扣除,。

【例2】企業(yè)2016年10月份一次性取得2017—2018年度發(fā)生的房租發(fā)票不含稅240萬(wàn)元，稅額26.4萬(wàn)元,，開(kāi)票日期為2016年10月份,，當(dāng)月按規(guī)定認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)，則2017年度匯算清繳按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在稅前扣除120萬(wàn)元房租,，雖取得發(fā)票屬于2016年10月份,，2017年度匯算清繳也可按照稅前扣除，實(shí)務(wù)中,，2017年度在120萬(wàn)元房租入成本費(fèi)用相關(guān)憑證后附發(fā)票的復(fù)印件,。

4.企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本,、費(fèi)用的有效憑證,。

文件依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局2011第34號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》

【例1】企業(yè)公司與個(gè)人借款合同的約定，如2016年度該個(gè)人尚未滿(mǎn)足發(fā)票開(kāi)具時(shí)間（即合同約定的利息付款日期）,，則企業(yè)如果能夠提供合法憑據(jù)證明利息費(fèi)用是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的,，且利息支出沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可以在稅前扣除,，不作納稅調(diào)整,。

如果借款合同約定應(yīng)付利息年度的次月5月31日前，仍未取得發(fā)票,，則利息支出則不能在稅前扣除,。以后5年內(nèi)又取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，則可以追溯至利息發(fā)生年度扣除,。

【例2】企業(yè)2016年12月份進(jìn)行的審計(jì),，當(dāng)年雖然未取得發(fā)票，是在2017年2月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（開(kāi)票日期是2017年2月份）,，同時(shí)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于2016年年度的費(fèi)用，那么企業(yè)在進(jìn)行2016年4季度所得稅申報(bào)時(shí),，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,，且在匯算清繳期內(nèi)（2017年2月）取得該費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在申報(bào)2016年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)就不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

本文由高頓財(cái)稅學(xué)院首席講師陳志堅(jiān)老師原創(chuàng)

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