一,、基本規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

簡而言之，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出,、債券的利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

二、特別規(guī)定

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

即： 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，其中未繳足其應(yīng)繳資本額的利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

三,、稅前扣除憑證

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付借款利息和手續(xù)費應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

【案例】

吉祥集團(tuán)有限公司（以下簡稱“吉祥集團(tuán)”）在2018年5月31日前完成2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳,，按規(guī)定進(jìn)行了企業(yè)所得稅納稅申報并結(jié)清稅款,。2018年7月10日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查告知，該公司在2017年度發(fā)生銀行貸款利息支出38,000.00萬元未取得發(fā)票,，未對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)增,。

問：吉祥集團(tuán)在2017年度發(fā)生銀行貸款利息支出38,000.00萬元能否在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除？

【案例解析】

我們知道：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

也就是說，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，都可在企業(yè)所得稅稅前扣除。發(fā)票只是稅前扣除最重要的憑證之一,。

吉祥集團(tuán)在2017年度發(fā)生的銀行貸款利息支出38,000.00萬元能否在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除,？最重要的是該項支出是否是實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，吉祥公司應(yīng)當(dāng)在2017年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證作為該項支出的重要證明憑證,。

但是，往往稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，在匯算清繳時不能提供該成本、費用的有效憑證,，不得稅前扣除,。

這也是目前稅企爭議較大的熱點問題之一。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定,，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的,，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,。

不難看出：

1.銀行的手續(xù)費支出算 “企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出”

2.銀行收取手續(xù)費,，其需按規(guī)定繳增值稅

3.銀行是“已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”

所以，銀行的手續(xù)費支出和企業(yè)向銀行借款的利息支出需以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

溫馨提醒：銀行手續(xù)費單據(jù)或利息結(jié)算單屬于國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第七條規(guī)定的“稅前扣除留存?zhèn)洳橘Y料” ,，留存?zhèn)洳橐宰C實稅前扣除憑證的真實性。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定,，匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。

根據(jù)以上規(guī)定,，可以毫無爭議的認(rèn)為：銀行的手續(xù)費支出和企業(yè)向銀行借款的利息支出需以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證，匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,，相應(yīng)支出可以在實際發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除。

因此,，吉祥集團(tuán)在2017年度發(fā)生的未取得發(fā)票利息支出38,000.00萬元,，若從2018年7月10日起60天內(nèi)取得稅前扣除憑證，可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除,。

參考文件：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第64號）,。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）,。