各州,、市國(guó)家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將近期收集整理并討論研究形成一致意見的問題解答下發(fā)給你們,，供實(shí)際工作參考使用。

　　一,、增值稅政策問題

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓林地（包括林地和林地上附著的林木）是按讓不動(dòng)產(chǎn)還是無形資產(chǎn)來繳納增值稅？農(nóng)戶之間轉(zhuǎn)讓林地是否能享受優(yōu)惠政策,？

　　答：按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處理,；不享受優(yōu)惠政策（除起征點(diǎn)和小微企業(yè)外）。

　?。ǘ┘{稅人出租場(chǎng)地給其他納稅人進(jìn)行飼養(yǎng)作業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)還是無形資產(chǎn),？農(nóng)戶個(gè)人出租場(chǎng)地給企業(yè)能否享受增值稅優(yōu)惠政策？

　　答：出租場(chǎng)地按出租不動(dòng)產(chǎn)處理,，轉(zhuǎn)讓場(chǎng)地按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處理,；不享受優(yōu)惠政策（除起征點(diǎn)和小微企業(yè)外）,。

　　（三）固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則

　　答：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項(xiàng)目相比有一定的特殊性,。一般情況下，對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況；對(duì)屬于固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

　?。ㄋ模╆P(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓和出租土地使用權(quán)的相關(guān)政策問題

　　1.納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅,。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

　　3.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇差額納稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　4.一般納稅人試點(diǎn)前取得的土地，用于出租或出售,，均可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅,，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　5.納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用,，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅,。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件第五十一條規(guī)定,，其他個(gè)人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用,，由地方稅務(wù)局代為征收，其他個(gè)人應(yīng)向土地所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　6.納稅人以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，按銷售無形資產(chǎn)處理。

　?。ㄎ澹┮圆粍?dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅,？

　　答：征收增值稅,。

　　（六）出售車位或儲(chǔ)藏間,，沒有獨(dú)立產(chǎn)權(quán),，是否按不動(dòng)產(chǎn)出售處置？

　　答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，如果購(gòu)買方取得了不動(dòng)產(chǎn)的占有,、使用、收益,、分配等權(quán)力,，仍應(yīng)按照出售不動(dòng)產(chǎn)處理。

　?。ㄆ撸┮话慵{稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù),，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？

　　答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票,。

　?。ò耍┚频陿I(yè)贈(zèng)送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題

　　答：酒店提供住宿，包含餐飲服務(wù)和停車的,，是酒店的一種營(yíng)銷模式,，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，且適用稅率相同,，不應(yīng)列為視同銷售范圍,，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅,；酒店提供住宿,、餐飲、會(huì)議的,，應(yīng)分別按適用稅率分項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票,；酒店客房提供的送餐服務(wù)按外賣處理。

　?。ň牛└咚俟稥TC電子收費(fèi)服務(wù),，在用戶預(yù)存通行費(fèi)時(shí)如何開具發(fā)票？如何繳納增值稅,？

　　答：營(yíng)改增后,，用戶預(yù)存通行費(fèi)，納稅人應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票,。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：先開具發(fā)票的,，以發(fā)票開具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。（小編按：營(yíng)改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項(xiàng)）

　　（十）企業(yè)取得的預(yù)存ETC通行費(fèi),，該如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,？

　　答：按照稅財(cái)[2016]47號(hào)文的規(guī)定，2016年7月31日前,，道路通行費(fèi)的抵扣憑證是通行費(fèi)發(fā)票,。企業(yè)預(yù)存ETC通行費(fèi)，不能取得通行費(fèi)發(fā)票的,，7月31日前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。（小編按：營(yíng)改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項(xiàng)）

　　（十一）提供建筑服務(wù),，施工許可證上注明的開工時(shí)間為2016年4月30日前,，但分包合同注明的開工時(shí)間為2016年5月1日后，分包項(xiàng)目是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,？

　　答：按施工許可證上注明的開工時(shí)間作為判斷依據(jù),，總包、分包均屬于老項(xiàng)目,，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,。

　　二、小規(guī)模納稅人的增值稅網(wǎng)絡(luò)申報(bào)問題

　?。ㄒ唬?016年5月新納入營(yíng)改增的小規(guī)模納稅人,，七月納稅申報(bào)期按季申報(bào)時(shí)，未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅銷售額如何判斷，如何填寫申報(bào)表,？

　　按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人,，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度,。

　　1.5月移交國(guó)稅部門征管的新納入營(yíng)改增的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人,，按照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告第一條第（三）款規(guī)定。按季納稅的新增試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人,，2016年7月納稅申報(bào)時(shí),，申報(bào)的2016年5月、6月所屬期銷售貨物,，提供加工,、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬(wàn)元，銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬(wàn)元的,，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　2.原增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)新納入營(yíng)改增的四大行業(yè),，2016年7月按季納稅申報(bào)時(shí),，申報(bào)的2016年4月至6月所屬期銷售貨物，提供加工,、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過9萬(wàn)元，2016年5月,、6月所屬期銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬(wàn)元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,。

　?。ǘ┪催_(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅銷售額中，是否包含銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額,，如何進(jìn)行納稅申報(bào),？

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告第六條第（二）款規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,，提供加工,、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的,，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,。其中,，未包括不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

　　因此，銷售不動(dòng)產(chǎn)不可以享受未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)優(yōu)惠政策,，應(yīng)按規(guī)定征稅,。出租不動(dòng)產(chǎn)屬于銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策,。

　　在小規(guī)模納稅申報(bào)表中,，由于第4欄“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”同時(shí)包括銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額,，無法通過系統(tǒng)自動(dòng)區(qū)分是否可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策,。因此，在小規(guī)模納稅人網(wǎng)絡(luò)申報(bào)中,，需納稅人自己根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)判斷并勾選聲明是否有不動(dòng)產(chǎn)銷售額,，若無不動(dòng)產(chǎn)銷售額可網(wǎng)絡(luò)申報(bào)并享受未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)優(yōu)惠政策；若有不動(dòng)產(chǎn)銷售額,，不能繼續(xù)上傳網(wǎng)絡(luò)申報(bào)表,，需回辦稅服務(wù)廳申報(bào)。小規(guī)模納稅人在辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),，不動(dòng)產(chǎn)銷售額填寫主表第4欄,，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅額填寫主表21欄“本期預(yù)繳稅額”。

　?。ㄈ┻m用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人,，其未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅銷售額如何確定？

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告規(guī)定,，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人,，以差額前的銷售額確定是否可以享受按月3萬(wàn)元（按季9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

　?。ㄋ模┬∫?guī)模納稅人網(wǎng)絡(luò)申報(bào)中,，主表第18欄“小微企業(yè)免稅額”、第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”如何計(jì)算填寫,？

　　由于享受未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人,，可能同時(shí)有3%、5%征收率的銷售,，因此主表第18欄,、第19欄無法自動(dòng)計(jì)算，需由納稅人根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)征收率計(jì)算填寫,。

　?。ㄎ澹┬∫?guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，如何填寫申報(bào)表,？

　　小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額,，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型（貨物及勞務(wù),，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)）,、征收率（3%,、5%），對(duì)應(yīng)填寫主表第2欄,、第5欄,；第15欄“本期應(yīng)納稅額”依據(jù)對(duì)應(yīng)征收率計(jì)算（不享受未達(dá)起征點(diǎn)和小微企業(yè)優(yōu)惠政策）；第21欄“本期預(yù)繳稅額”填寫代開增值稅專用發(fā)票的已預(yù)繳稅額,，第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”計(jì)算抵減代開增值稅專用發(fā)票的已預(yù)繳稅額,，避免重復(fù)征稅。

　?。┬∫?guī)模納稅人的哪些業(yè)務(wù),，需要填寫附列資料？

　　以下業(yè)務(wù)需要填寫附列資料：

　　1.有“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的,，可以填寫附列資料；

　　2.有“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”應(yīng)稅行為扣除（即適用增值稅差額征收政策）,，差額前的銷售額按月3萬(wàn)元（按季9萬(wàn)元）以上的，必須填寫附列資料,；

　　以下業(yè)務(wù)不需要填寫附列資料：

　　1.只有“貨物及勞務(wù)”,，沒有“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的,，不填寫附列資料,；

　　2.有應(yīng)稅行為扣除（即適用增值稅差額征收政策）的，差額前的銷售額按月3萬(wàn)元（按季9萬(wàn)元）以下的,，享受免征增值稅政策，不填寫附列資料,。

　?。ㄆ撸﹤€(gè)人出租住房，若超過起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅銷售額,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,，如何填寫申報(bào)表？

　　填寫申報(bào)表時(shí),，先填寫主表第4行2列,，再將減征的稅額填入第16行2列“本期應(yīng)納稅額減征額”。

　?。ò耍┬∫?guī)模納稅人如何才能填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,？

　　小規(guī)模納稅人填寫主表第12欄“其他免稅銷售額”,，才能填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中的“二、免稅項(xiàng)目”,。小規(guī)模納稅人填寫主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”,，才能填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中的“一、減稅項(xiàng)目”,。

　?。ň牛┬∫?guī)模納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，如何填寫申報(bào)表,？

　　按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定,，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售,。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅,，填寫在主表第一列“貨物及勞務(wù)”,；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,，填寫在主表第二列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

　　營(yíng)改增問題解答摘編（十二）

　　2016-08-03沾益國(guó)稅（22）

　　一,、生活性服務(wù)業(yè)

　?。ㄒ唬W(xué)歷教育中的擇校費(fèi)是否征收增值稅？

　　答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）,，學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi),、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍,。

　?。ǘ﹦趧?dòng)就業(yè)服務(wù)局撥付給人力資源市場(chǎng)職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校培訓(xùn)補(bǔ)貼，培訓(xùn)學(xué)校部分用于本校職工薪酬,，部分用于培訓(xùn),，對(duì)該類業(yè)務(wù)應(yīng)該如何征稅和開具發(fā)票？

　　答：該培訓(xùn)補(bǔ)貼不屬于向勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)局銷售應(yīng)稅服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，不征收增值稅。對(duì)方需要提供票據(jù)的,，按《云南省財(cái)政廳國(guó)稅局地稅局關(guān)于會(huì)計(jì)核算憑證有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第3號(hào)）辦理,。

　　（三）學(xué)校委托快餐店送營(yíng)養(yǎng)餐到學(xué)校,，是否符合提供教育服務(wù)免征增值稅的收入,？

　　答：按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3第一條第（八）款的規(guī)定,，如果委托快餐店送營(yíng)養(yǎng)餐符合《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)令）規(guī)定的，免征增值稅,。

　?。ㄋ模╆P(guān)于高爾夫會(huì)費(fèi)或者健身卡等性質(zhì)的一次性收取的費(fèi)用（之后該卡可以用來打球、購(gòu)買運(yùn)動(dòng)服,、球具,、餐飲、洗浴,、物品寄存等）,，如果納稅人在收到一次性繳納的會(huì)費(fèi)、卡費(fèi)時(shí)先開具發(fā)票的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開票當(dāng)天,，應(yīng)按什么品目繳納增值稅？

　　答：開票方式確定：高爾夫公司在取得會(huì)員費(fèi)時(shí),，先向消費(fèi)者全額按“娛樂服務(wù)”6%稅率開具增值稅普通發(fā)票,；持卡人消費(fèi)后需要開具增值稅專用發(fā)票的，高爾夫公司需先按持卡人實(shí)際消費(fèi)的金額開具紅字發(fā)票沖減其充值會(huì)員費(fèi)時(shí)取得的增值稅普通發(fā)票,，然后再按消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收品目及適用稅率向持卡人開具增值稅專用發(fā)票,。

　　銷項(xiàng)稅額的確定：納稅申報(bào)時(shí)，已開具增值稅專用發(fā)票的,，銷項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,；已開具增值稅普通發(fā)票的，先計(jì)算本期取得的所有抵扣憑證不同適用稅率的稅額所占權(quán)重,，然后用增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額乘于不同適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅所占權(quán)重后再乘于該稅率,，匯總不同適用稅率的銷項(xiàng)稅額后即為開具增值稅普通發(fā)票的銷項(xiàng)稅額。（小編按：營(yíng)改增問題解答摘編（十三）已經(jīng)廢除此項(xiàng)）

　?。ㄎ澹叭饕恢隆钡囊?guī)定營(yíng)改增后該如何把握,？

　　答：對(duì)于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),、運(yùn)輸服務(wù)的應(yīng)稅行為,，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，支付運(yùn)輸費(fèi)用,，所支付款項(xiàng)的單位,，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，否則不予抵扣,。

　?。╇娪霸轰N售爆米花、飲料等,，按餐飲服務(wù)還是銷售貨物繳納增值稅,？

　　答：屬于兼營(yíng)，應(yīng)分別核算,、分別適用稅率,。

　　（七）旅行社與旅游景點(diǎn)合作的過程中,，旅行景點(diǎn)向旅行社的返利如何進(jìn)行稅務(wù)處理,，發(fā)票如何開具？

　　答：旅行社取得景點(diǎn)的返利,，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點(diǎn)開具增值稅專用發(fā)票,。景點(diǎn)委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人銷售門票實(shí)際收取的價(jià)款低于門票票面價(jià)格的，價(jià)差部分視為返利,，參照前述內(nèi)容處理,。

　　（八）幼兒園收取的伙食費(fèi),，是否免稅,？

　　答：按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3第一條第（一）款的規(guī)定，如果屬于保育費(fèi)且小于或等于當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門公示的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的,，免征增值稅,。

　　（九）根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)“境內(nèi)單位和個(gè)人銷售在境外提供的旅游服務(wù)免征增值稅”,，如果該境外旅游服務(wù)在層層轉(zhuǎn)包的情況下銷售額該如何確定,？此外，各層級(jí)轉(zhuǎn)包取得的收入是否也可以免征增值稅,？

　　答：旅游服務(wù)轉(zhuǎn)包,，屬于商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理，按經(jīng)紀(jì)代理繳納增值稅,；境內(nèi)單位和個(gè)人銷售在境外提供的旅游服務(wù),，既有境內(nèi)消費(fèi)又有境外的，應(yīng)分別核算,，境內(nèi)消費(fèi)征收增值稅,，境外消費(fèi)免征增值稅。

　?。ㄊ〢農(nóng)業(yè)合作社為B公司代收煙葉,，B公司支付人工工資給A合作社，同時(shí)要求A合作社提供專用發(fā)票,，A合作社是否可按勞務(wù)派遣征稅,？

　　答：A和B的合同屬于勞務(wù)派遣合同的,，可按勞務(wù)派遣服務(wù)征稅。

　?。ㄊ唬┓俏飿I(yè)管理納稅人代收水電煤氣費(fèi)是否可以比照物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行,？

　　答：可以參照?qǐng)?zhí)行。

　?。ㄊ┠尘频暌蚩h政府統(tǒng)一開發(fā)被拆遷,，回遷前每年政府補(bǔ)助一定的拆遷安置費(fèi)，企業(yè)取得的拆遷安置費(fèi)是否征收增值稅,，如何開票,？

　　答：該企業(yè)取得由政府支付的拆遷安置費(fèi)，不屬于向縣政府銷售應(yīng)稅服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，不征收增值稅。對(duì)方需要提供票據(jù)的,，按《云南省財(cái)政廳國(guó)稅局地稅局關(guān)于會(huì)計(jì)核算憑證有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第3號(hào)）辦理,。

　　二、金融業(yè)

　　應(yīng)收未收利息結(jié)息日90天內(nèi)繳納的稅款,，在90天后收回利息按規(guī)定繳納增值稅是否存在重復(fù)征稅,？未收回利息形成的多繳稅金如何處理？

　　答：不存在重復(fù)征稅,。90日內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)收利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,，不管是否收到都應(yīng)繳納增值稅。90日后產(chǎn)生的應(yīng)收利息按照收付實(shí)現(xiàn)制,，收到利息時(shí)繳納增值稅,，未收到利息的不繳納增值稅。

　　三,、建筑安裝業(yè)

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn),、提供建筑安裝服務(wù),，是否適用“預(yù)征—結(jié)算”等匯總繳納增值稅方式？

　　答：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、出租不動(dòng)產(chǎn),、提供建筑安裝服務(wù)，不適用“預(yù)征—結(jié)算”方式,，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

　　（二）建筑業(yè)納稅人對(duì)合同進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整,，將付款時(shí)間變更到5月1日以后，更改后的付款時(shí)間是否能夠作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,？

　　答：可以,。

　　（三）如何認(rèn)定清包工以及甲供材,，因?yàn)楹芏喽紱]合同,，很多有合同的都沒提及相關(guān)事項(xiàng)？

　　答：以合同為準(zhǔn),。

　　四,、不動(dòng)產(chǎn)

　　（一）某房地產(chǎn)公司,，在2012年取施工許可證,，部分工程已經(jīng)完工，現(xiàn)在由于變更施工方而重新到住建部門辦理施工許可證（開工時(shí)間為2016年5月1日后）,，請(qǐng)問變更施工方后蓋的房子應(yīng)按新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目管理,？變更施工方后提供的建筑安裝服務(wù)應(yīng)按新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目管理？

　　答：變更施工方后蓋的房子按照新項(xiàng)目進(jìn)行征稅,；變更施工方后提供的建筑安裝服務(wù)按照新項(xiàng)目征稅,。

　　（二）房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅方法,，對(duì)法院判決的土地價(jià)款是否準(zhǔn)予扣除,？

　　答：按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），可扣除的向政府支付的土地價(jià)款,，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　?。ㄈ┤绻康禺a(chǎn)企業(yè)“一次拿地,、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本,？可供銷售建筑面積如何確定,？

　　答：按照企業(yè)開發(fā)規(guī)劃確定可供銷售建筑面積；企業(yè)沒有規(guī)劃的,，由企業(yè)出具書面說明確定可供銷售建筑面積,，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。后續(xù)開發(fā)過程中,，可供銷售建筑面積發(fā)生變化的,，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整可供銷售的建筑面積，據(jù)此計(jì)算允許扣除的土地價(jià)款。

　?。ㄋ模﹤€(gè)人銷售商住一體（如一樓是商鋪,，二樓是住房）的房屋（滿2年）如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)產(chǎn)權(quán)登記證所載明的性質(zhì)判斷是否屬于免稅項(xiàng)目（廢止關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（八）的通知第四條）,。

　?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)企業(yè)收取門禁費(fèi)是否視同銷售房屋的價(jià)外費(fèi)用？

　　答：應(yīng)視不同的情況處理,，若為購(gòu)房時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)隨同房款一次性收取的,，視同銷售房屋的價(jià)外費(fèi)用；若為房地產(chǎn)企業(yè)代物業(yè)公司收取的交給物業(yè)公司的,，則為物業(yè)管理費(fèi),。

　　（六）房地產(chǎn)企業(yè)跨縣市從事房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā),，在項(xiàng)目地注冊(cè)了分支機(jī)構(gòu)（分公司）,，土地價(jià)款由總機(jī)構(gòu)支付，項(xiàng)目地分支機(jī)構(gòu)在計(jì)稅繳納增值稅,，能否扣除總機(jī)構(gòu)支付的土地價(jià)款,。

　　答：可以。

　　云南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

　　關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（十三）的通知

　　發(fā)布：云南省國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處（8）

　　各州,、市國(guó)稅局：

　　現(xiàn)將近期收集整理并討論研究形成一致意見的問題解答下發(fā)給你們,，供各地在實(shí)際工作中參考使用。此前答復(fù)與本次不一致的,，以本次答復(fù)為準(zhǔn),。

　　一、廢止相關(guān)問題的解答

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)）,，廢止以下問題的解答,。

　　（一）廢止關(guān)于預(yù)存高爾夫會(huì)費(fèi)繳納增值稅相關(guān)問題

　　廢止《關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（十二）的通知》第一條第（四）款關(guān)于預(yù)存高爾夫會(huì)費(fèi)繳納增值稅相關(guān)問題,。

　?。ǘU止關(guān)于預(yù)存ETC通行費(fèi)繳納增值稅相關(guān)問題

　　廢止《關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（十一）的通知》的第一條第（九）款、第（十）款關(guān)于預(yù)存ETC通行費(fèi)繳納增值稅相關(guān)問題,。

　?。ㄈU止關(guān)于已繳納營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開增值稅發(fā)票申報(bào)問題

　　廢止《關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（十）的通知》的第十五條關(guān)于已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票增值稅納稅申報(bào)相關(guān)問題。

　?。ㄋ模U止關(guān)于預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的繳納稅款問題

　　廢止《關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（八）的通知》第五條關(guān)于確定房地產(chǎn)企業(yè)收取預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題,；廢止《關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增問題解答摘編（十）的通知》第十一條第一款，關(guān)于預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的繳納稅款問題,。

　　二,、相關(guān)問題解答

　?。ㄒ唬┌础秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)），納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,，開票項(xiàng)目為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”,、稅率欄填為“不征稅”的，是否需要納稅申報(bào),？

　　答：納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,，開票項(xiàng)目為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”、稅率欄填為“不征稅”的,，無需申報(bào)，不填入增值稅納稅申報(bào)表,。

　?。ǘ┌础秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)），已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票的納稅人,，在開具（或代開）增值稅普通發(fā)票時(shí),，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼選擇為603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”、稅率欄填為“不征稅”,，該類發(fā)票是否需要納稅申報(bào),？

　　答：已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票的，補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票無需申報(bào),，不填入增值稅納稅申報(bào)表,。

　　（三）納稅人收取款項(xiàng),，但未發(fā)生銷售貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的,，如何處理開票問題？

　　答：可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)）的規(guī)定,，開具增值稅普通發(fā)票,，開票項(xiàng)目選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”、稅率欄填為“不征稅”,。也可按《云南省財(cái)政廳國(guó)稅局地稅局關(guān)于會(huì)計(jì)核算憑證有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第3號(hào)）的有關(guān)規(guī)定辦理,。

　　（四）納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，預(yù)收款項(xiàng)如何開票,？

　　答：按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)）的規(guī)定，開具增值稅普通發(fā)票,，開票項(xiàng)目選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”,、稅率欄填為“不征稅”。

　　云南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

　　2016年8月30日

　　營(yíng)改增問題解答摘編（十四）

　　2016-09-18沾益國(guó)稅（9）

　　一、金融業(yè)

　　納稅人購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品取得的收入是否征稅,？

　　答：按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）,，貸款服務(wù)是指各種占用、拆借資金取得的收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入,。納稅人購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品取得的收入應(yīng)按貸款服務(wù)征收增值稅。

　　二,、建筑業(yè)

　?。ㄒ唬┗炷嗤帘密囋诮ㄖ┕がF(xiàn)場(chǎng)，抽送混泥土應(yīng)按增值稅的何種征收品目征稅,？

　　答：建筑安裝中的工程服務(wù),。

　　（二）發(fā)包方僅提供水,、電的,，能否認(rèn)定為甲供材項(xiàng)目？

　　答：發(fā)包方提供水電,，且在合同中列明屬于甲方供材的,，可認(rèn)定為甲供材。

　?。ㄈ┙ㄖ惭b分包單位的營(yíng)業(yè)稅在營(yíng)改增前由總包單位代繳,，已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，未開具發(fā)票,，現(xiàn)分包單位需補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票,，但無完稅憑證，如何開具增值稅普通發(fā)票,？

　　答：按《云南省國(guó)家稅務(wù)局云南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增后發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)的通知》（云國(guó)稅發(fā)〔2016〕133號(hào)）,，營(yíng)改增納稅人于2016年5月1日后，已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,，未開具發(fā)票,，需補(bǔ)開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票,。建筑安裝分包單位的營(yíng)業(yè)稅由總包單位代繳,，分包單位開具（代開）增值稅普通發(fā)票時(shí)，需提供：

　　1.按云國(guó)稅發(fā)〔2016〕133號(hào),，總包方向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具已繳稅未開具發(fā)票證明,，由總包方向分包方提供復(fù)印件，且復(fù)印件上注明“與原件一致”,，并加蓋總包方印章,；

　　2.總包方向分包方提供其主管地稅機(jī)關(guān)開具合法營(yíng)業(yè)稅完稅憑證的復(fù)印件,，且復(fù)印件上注明“與原件一致”，并加蓋總包方印章,；

　　3.分包合同復(fù)印件,，復(fù)印件需注明“與原件一致”，并加蓋分包方印章,；

　　4.總包方的付款證明,。

　　三、不動(dòng)產(chǎn)

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)土地及土地附著物一并被政府征用,，是否繳納增值稅？

　　答：不繳納增值稅,。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)企業(yè)在售的房屋轉(zhuǎn)為自持是否視同銷售？

　　答：房地產(chǎn)企業(yè)在售的房屋轉(zhuǎn)為自持時(shí),，如果辦理權(quán)屬登記的,，應(yīng)按銷售處理,，否則不應(yīng)視為銷售,。

　　（三）房地產(chǎn)企業(yè)修建的售樓部,，能否一次性抵扣,，拆除后是否需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

　　答：房地產(chǎn)企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)售樓部,，可以一次性抵扣,，拆除后無需轉(zhuǎn)出。如果房地產(chǎn)企業(yè)修建的售樓部納入固定資產(chǎn)管理,，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)分2年進(jìn)行抵扣,。

　　四、垃圾處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)垃圾清掃,、運(yùn)輸、填埋,、焚燒等一條龍?zhí)幚韺?shí)現(xiàn)的增值稅能否按財(cái)稅[2015]78號(hào)享受增值稅即征即退,？

　　答：財(cái)稅[2015]78號(hào)規(guī)定，“垃圾處理”,，是指運(yùn)用填埋,、焚燒、綜合處理和回收利用等形式,，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化,、資源化和無害化處理處置的業(yè)務(wù),。如果企業(yè)從事的“垃圾處理”連同清掃、運(yùn)輸?shù)纫徊⑼瓿?，?shí)現(xiàn)的增值稅可以按財(cái)稅[2015]78號(hào)享受增值稅即征即退,。

　　（二）垃圾處理的增值稅適用稅率是多少,？

　　答：垃圾處理的增值稅適用稅率為17%,。如果企業(yè)僅從事垃圾清掃、運(yùn)輸服務(wù),，應(yīng)按適用稅率分別繳納增值稅,。

　　云南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

　　2016年9月12日