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原創(chuàng) 財(cái)稅學(xué)習(xí) 說財(cái)論稅 2024-04-25 19:14 河北 前篇“安全生產(chǎn)費(fèi)”的基本介紹中,，我們知道了煤炭生產(chǎn)企業(yè),、非煤礦山開采企業(yè)、石油天然氣開采企業(yè),、交通運(yùn)輸企業(yè),、冶金企業(yè)等需要按照標(biāo)準(zhǔn)提取“安全生產(chǎn)費(fèi)”，那“安全生產(chǎn)費(fèi)”的提取,、使用如何做會(huì)計(jì)處理,、稅務(wù)上如何扣除、稅會(huì)差異如何調(diào)整,，本篇通過案例分享,。一、“安全生產(chǎn)費(fèi)”的會(huì)計(jì)核算 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》【三,、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),，屬于費(fèi)用性支出的,，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn),；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映】,。總結(jié)：“安全生產(chǎn)費(fèi)”的計(jì)提,、使用主要通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”會(huì)計(jì)科目核算，具體核算見下表：
提示1：企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用出現(xiàn)赤字（即當(dāng)年計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用加上年初結(jié)余小于年度實(shí)際支出）的,，應(yīng)當(dāng)于年末補(bǔ)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提示2：“專項(xiàng)儲(chǔ)備”屬于所有者權(quán)益,，其既是會(huì)計(jì)科目,、也是資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表項(xiàng)目。二,、“安全生產(chǎn)費(fèi)”的企業(yè)所得稅處理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）【一,、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的,，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除,；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除】,。1,、企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除,?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”年末余額，說明企業(yè)有已計(jì)提未使用的安全生產(chǎn)費(fèi),，要納稅調(diào)增處理,；通過【A105000表】調(diào)整。2,、支出的安全生產(chǎn)費(fèi),，費(fèi)用性支出，可以在稅前扣除,；稅會(huì)無差異,。3,、支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，形成資產(chǎn)的,，折舊金額按稅法規(guī)定分期計(jì)提扣除（此時(shí)會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異,，通過A105080表調(diào)整），或者按稅法規(guī)定選擇一次性扣除（此時(shí)沒有稅會(huì)差異,。） 提示：《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》第六十五條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理與稅收規(guī)定不一致的,，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整,。三、案例分析“安全生產(chǎn)費(fèi)”稅會(huì)差異的調(diào)整【案例】藍(lán)天煤炭開采企業(yè)2024年開采原煤產(chǎn)量50萬噸,，該煤礦為高瓦斯礦井,。2024年3月更新改造防突設(shè)備支出1200萬元，8月安全生產(chǎn)培訓(xùn)支出50萬元,。假設(shè)不考慮增值稅費(fèi),、期初“安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為0。根據(jù)原煤開采量計(jì)提“安全生產(chǎn)費(fèi)”借：制造費(fèi)用 1500 （50萬噸*30元/噸）支出安全生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi),，沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”更新防突設(shè)備確認(rèn)資產(chǎn),；同時(shí)按照資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備本年度結(jié)余“安全生產(chǎn)費(fèi)”金額為250萬元（1500-1200-50），可以結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。1,、用安全生產(chǎn)費(fèi)購置資產(chǎn),，其折舊調(diào)整分析如下：購置防突設(shè)備，會(huì)計(jì)上一次性計(jì)提折舊,；稅法按最低折舊年限10年計(jì)提折舊,，假設(shè)不考慮殘值，稅會(huì)差異如下：
用安全生產(chǎn)費(fèi)購置資產(chǎn),，因折舊形成的稅會(huì)差異,，要填寫【A105080表】，其數(shù)據(jù)自動(dòng)采集至【A105000表】中,，以2024年,、2025年為例，具體填報(bào)如下表：2024年納稅申報(bào)如下：
2,、預(yù)提費(fèi)用調(diào)整分析如下：本案例中,，企業(yè)預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)1500萬元，實(shí)際使用1250萬元,，余額250萬元,，為已預(yù)提但未實(shí)際使用的,，則不得稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理,，具體調(diào)整需要填寫【A105000表】第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”中,，如下圖所示：
提示：【A105000表】第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”填報(bào)說明：填報(bào)維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用,、預(yù)提費(fèi)用,、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第 1 列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額,。第 2 列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,。若第 1 列≥第 2 列，第 3 列“調(diào)增金額”填報(bào)第 1-2 列金額,。若第 1 列＜第 2 列,，第 4列“調(diào)減金額”填報(bào)第 1-2 列金額的絕對值。 四,、提醒納稅人享受“購置安全生產(chǎn)設(shè)備”的其他優(yōu)惠政策 企業(yè)購置符合條件的環(huán)境保護(hù),、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備,，其設(shè)備投資額的10%可以抵免企業(yè)所得稅,。最新的《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》參考（財(cái)稅〔2018〕84號(hào)）附件、最新的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》參考（財(cái)稅〔2017〕71號(hào)）附件,。
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