1,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：觀察、檢查,、詢問(wèn)和分析程序

2,、項(xiàng)目組內(nèi)部討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要的啦，再次提醒一下,，不是所有的成員都需要參與討論,，只是關(guān)鍵成員喲！但是如果是必要的專家也需要參與討論的,！項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 ,。

【例題·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員有（）

A．項(xiàng)目合伙人

B．關(guān)鍵審計(jì)人員

C．聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?/span>

D．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

【答案】A B C

3,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制,?？歼^(guò)！??！

【例題·單選題】下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的是（）

A．與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)

B．與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

C．與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

D．與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)

【答案】B

注意財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)是有區(qū)別的?。,。?/span>

4,、了解內(nèi)部控制是指評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),，并確定其是否得到執(zhí)行。但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試,。了解嘛,，看看有沒有就行啦！至于好不好,，以后再說(shuō)唄～

了解內(nèi)部控制的程序：詢問(wèn),、觀察、檢查,、穿行測(cè)試,。

這個(gè)地方與控制測(cè)試經(jīng)常聯(lián)系起來(lái)考，控制測(cè)試主要是看對(duì)控制執(zhí)行的有效性,，其程序?yàn)椋涸儐?wèn),、觀察、檢查,、重新執(zhí)行,。

【例題·單選題】在了解內(nèi)部控制時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（ ）

A．了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

B．了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

C．記錄了解的內(nèi)部控制

D．尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

【答案】D

【例題·單選題】下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制

B. 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

C. 當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度,，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試

D.應(yīng)當(dāng)了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制

【答案】D

5、內(nèi)部控制的固有局限性包括：

（1）在決策時(shí)認(rèn)為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

（3）人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位

（4）成本效益考慮

（5）不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)期到地業(yè)務(wù)

6,、控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、信息處理,、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

（1）信息處理分為信息技術(shù)地一般控制和信息技術(shù)地應(yīng)用控制,，其中信息技術(shù)地應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行地人工或自動(dòng)化程序,。關(guān)鍵詞在于業(yè)務(wù)流程層面

（2）對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)是屬于實(shí)物控制！??！

7、整體層面的控制（包括對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制）和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在,！

8,、業(yè)務(wù)流程中的控制通常分為預(yù)防性控制和檢查性控制，注意計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量屬于檢查性控制,！

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，屬于預(yù)防性控制的有（）

A．負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

B．采購(gòu)固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級(jí)別的人員批準(zhǔn)

C．會(huì)計(jì)主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D．管理層定期執(zhí)行存貨盤點(diǎn),，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

【答案】A B

【解析】選項(xiàng)A,、B涉及業(yè)務(wù)流程的職責(zé)分離控制，屬于預(yù)防性控制,；C,、D控制活動(dòng)是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，屬于檢查性控制,。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的有（ ）,。

A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目

B.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問(wèn)和修改權(quán)限

C.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

【答案】ACD

9、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,，難以限于某類交易,、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施,。

【例題·單選題】下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（  ）

A．有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

B．控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響

C．有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

D．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

【答案】A

【解析】控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),，但是控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),！

10,、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外,，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用,。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制,，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí),。但是對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)內(nèi)部控制,，但是不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果,。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是（）

A．潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

B．控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

C．錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

D．風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

【答案】B,。

11,、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制：

（1）了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì),。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,，由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。

（2）如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。在此情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

12,、需要進(jìn)行控制測(cè)試的兩種情況,，其他情況都不需要進(jìn)行控制測(cè)試！

【例題·單選題】下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷

B. 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

C. 管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象

D. 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試

【答案】C

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不需要考慮的是（ ）,。

A.控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果         B.潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度

C.錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性                 D.風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

【答案】A

1,、總體應(yīng)對(duì)措施

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,，或利用專家的工作

（3）提供更多的督導(dǎo)

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改

2,、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排或范圍作出總體修改

（1）在期末而非其中實(shí)施更多的審計(jì)程序（時(shí)間）

（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)爭(zhēng)取（性質(zhì)）

（3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量（范圍）

3,、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（這個(gè)考點(diǎn)必考項(xiàng)把書上例子理解掌握就夠了）

（1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期

（3）財(cái)務(wù)不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同

（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)

注意區(qū)別實(shí)質(zhì)性方案與綜合性方案

（1）實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?/span>

（2）綜合性方案是指將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用

當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

1,、控制測(cè)試的定義：控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性,。

（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行

（3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行

這里最喜歡跟控制測(cè)試結(jié)合起來(lái)考試，因此,，一定要注意二者的區(qū)別

2,、控制測(cè)試的審計(jì)程序包括：詢問(wèn)、觀察檢查,，重新執(zhí)行,！注意了解內(nèi)部控制用的是穿行測(cè)試，不是重新執(zhí)行,！

3,、通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行,。

因?yàn)樵儐?wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用,。而觀察的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，因此，將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,，可能比僅實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高水平的保證。

【例題·單選題】下列有關(guān)控制測(cè)試程序的說(shuō)法中,，正確的是（ ）,。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用

B.檢查程序適用于所有控制測(cè)試

C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測(cè)試

D.通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮實(shí)施重新執(zhí)行程序

【答案】D

4,、對(duì)于控制測(cè)試，在期中進(jìn)行測(cè)試可能具有更加積極的效果,，對(duì)于期中之后的需要獲取的補(bǔ)充證據(jù),，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（注意第五點(diǎn)）

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。

（2）在期中測(cè)試的特定控制,，以及在期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng),。

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

（4）剩余期間的長(zhǎng)度

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大,，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越多

（6）控制環(huán)境

【例題·單選題】在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí),，下列說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）。

A. 對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，如果在本年未發(fā)生變化,，且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效，本次審計(jì)中無(wú)需測(cè)試

B. 對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，如果在本年未發(fā)生變化,，可以依賴上年的測(cè)試結(jié)果

C. 如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化，則上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能可以作為本年的有效審計(jì)證據(jù)

D. 一般而言,，上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

【答案】B

【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（）。

A. 初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低,，需要通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的可能越少

B. 計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高,，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

C. 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D. 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,，評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，說(shuō)明預(yù)期信賴內(nèi)部控制,，則通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越多,。

5、是否擬信賴以前年度的控制的測(cè)試的結(jié)果，注意一下幾個(gè)事情

（1）特別風(fēng)險(xiǎn)

（2）是否發(fā)生變動(dòng)

（3）最近兩年內(nèi)是否測(cè)試

1,、重點(diǎn)：針對(duì)重大的各類交易,、賬戶余額和披露應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序！

2,、針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

3、實(shí)質(zhì)性程序一般不在期中獲取,，但是不能絕對(duì)化,，比如：

某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了主次會(huì)計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

4,、針對(duì)剩余期間,，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),。

【例題·單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說(shuō)法中,，正確的是（ ）。

A.實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測(cè)試完成后實(shí)施

B.應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施

C.針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施

D.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響

【答案】C