|
中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—— 針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施 （ 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施,，制定本準(zhǔn)則,。 第二章 定 義 第二條 實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序： （一）對各類交易,、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試； （二）實(shí)質(zhì)性分析程序,。 第三條 控制測試,，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。 第三章 目 標(biāo) 第四條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是,，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第四章 要 求 第一節(jié) 總體應(yīng)對措施 第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施,。 第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序 第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，包括審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。 第七條 在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）考慮形成某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù),； （二）評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù),。 形成某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)包括： （一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）,； （二）風(fēng)險(xiǎn)評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)）,，從而要求注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行（即注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),，擬信賴控制運(yùn)行的有效性）,。 第三節(jié) 控制測試 第八條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試,，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： （一）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）,； （二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第九條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí),，對控制有效性的信賴程度越高,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。 第十條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用,，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)； （二）確定擬測試的控制是否依賴其他控制（間接控制）,。如果依賴其他控制,，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。 注冊會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括： （一） 控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的,； （二） 控制是否得到一貫執(zhí)行,； （三） 控制由誰或以何種方式執(zhí)行。 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十五條的規(guī)定,，測試其擬信賴的特定時(shí)點(diǎn)或整個(gè)期間的控制,，為預(yù)期信賴程度提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。 第十二條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù),； （二）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù),。 第十三條 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）內(nèi)部控制其他要素的有效性,，包括控制環(huán)境、被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程,； （二）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),； （三）信息技術(shù)一般控制的有效性； （四）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性,，包括在以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度,，以及是否發(fā)生對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人員變動(dòng)； （五）是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),； （六）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度,。 第十四條 如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取這些控制在以前審計(jì)后是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù),，確定以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)持續(xù)相關(guān),。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù),，以確認(rèn)對這些控制的了解,，并根據(jù)下列情況作出不同處理： （一）如果已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性,； （二）如果未發(fā)生這些變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對控制測試一次,，并且在每年審計(jì)中測試部分控制,，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進(jìn)行任何測試,。 第十五條 如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),，并擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性,。 第十六條 在評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制未得到有效運(yùn)行。但通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的,。 第十七條 如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門詢問以了解這些偏差及其潛在后果,，并確定： （一）已實(shí)施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ),； （二）是否有必要實(shí)施追加的控制測試； （三）是否需要針對潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第十八條 無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露,，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。 第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： （一）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié),； （二）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,。 第二十一條 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。 第二十二條 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施下列程序之一,，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末： （一）結(jié)合對剩余期間實(shí)施的控制測試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,； （二）如果認(rèn)為對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是充分的,，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第二十三條 如果期中檢查出注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)未預(yù)期到的錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否需要修改相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及針對剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間安排或范圍。 第五節(jié) 列報(bào)和披露的恰當(dāng)性 第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,。 第六節(jié) 評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 第二十五條 在得出總體結(jié)論之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù),，評價(jià)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否仍然適當(dāng),。 第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。 在形成審計(jì)意見時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無論該證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾,。 第二十七條 如果對重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù),。 如果仍然不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿 第二十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： （一）針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施,，以及實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,； （二）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系,； （三）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果,，包括在結(jié)果不明顯時(shí)得出的結(jié)論。 第二十九條 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論,。 第三十條 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠證明財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄是一致的或調(diào)節(jié)相符的。 第五章 附 則 第三十一條 本準(zhǔn)則自 |
|
|
