差額扣除規(guī)定不同指同一項目計算預繳稅款可以差額扣除，但納稅申報時不得差額扣除,，主要是一般納稅人適用一般計稅方式的某些應稅行為,，因為納稅申報計算銷項稅額時一般納稅人執(zhí)行進項抵扣的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：“一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,，適用一般計稅方法計稅的,，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額?！彼砸话慵{稅人跨縣(市)提供建筑服務,，適用一般計稅方法計稅的要全額計稅，不得差額扣除,。但財稅〔2016〕36號文件附件2同時規(guī)定：“納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,?！痹诋惖仡A繳計算稅款時可以差額扣除支付的分包款。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第五條規(guī)定,，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,，適用一般計稅方法計稅的,，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。案例1：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8月在B省提供建筑服務，適用一般計稅方法,，當月取得建筑服務收入(含稅)1665 萬元,，支付分包款555 萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元)。該建筑企業(yè)當月需要在B省建筑服務所在地預繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬元),，當月回機構所在地申報銷項稅額=1665÷(1+11%)×11%=165(萬元),。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2和《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)規(guī)定,，一般納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額,。但是納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。所以,，一般納稅人銷售取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法,，預繳稅款時可以差額扣除,，但納稅申報以全額申報。預繳稅款和納稅申報時均需要對含稅價進行含稅換算,，含稅換算規(guī)則不同指預繳稅款和納稅申報含稅換算時用的稅率或征收率不同。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2和《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)規(guī)定,，一般納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額,。在納稅申報時,，對含稅價進行換算應按適用稅率11%進行。但國家稅務總局公告2016年第14號第六條規(guī)定,，納稅人以轉讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據(jù)的,，計算公式為：應預繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+5%)×5%，所以預繳稅款進行含稅換算時是按5%進行的,。案例2：某市甲縣某納稅人為增值稅一般納稅人,，2018年10月30日轉讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元,。寫字樓也在甲縣,。納稅人購買時價格為777萬元，取得了增值稅專用發(fā)票,，注明稅款為77萬元,。因該房產(chǎn)屬于外購的非自建不動產(chǎn),，按照規(guī)定，在甲縣地稅機關預繳稅款時：預繳稅款=(1000-777)÷(1+5%)×5%=10.62(萬元),。納稅人向甲縣國稅局申報納稅時，該業(yè)務的銷項稅額=1000÷(1+11%)×11%=99.10(萬元),。除了納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預繳與納稅申報的稅務機關一般是同一個稅務機關外，其他情形都不是同一個稅務機關,。
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務和不動產(chǎn)租賃服務,，應向建筑服務發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款,，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。納稅人銷售取得的不動產(chǎn),，應向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅,，其他個人直接向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅,。
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