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一,、調(diào)整分錄的編制 （二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.投資當(dāng)年 （1）調(diào)整子公司盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整子公司虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （1）調(diào)整以前年度子公司盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初 （若為虧損則作相反分錄） （2）調(diào)整子公司本年盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）調(diào)整子公司本年虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借：未分配利潤——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （5）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——年初 （若減少作相反分錄） （7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （9）調(diào)整子公司本年除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 【例題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司,。2014年12月31日,，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份,。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,。 該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日,，S公司有一棟辦公樓,，其公允價(jià)值為700萬元，賬面價(jià)值為600萬元,，按年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無殘值,。假定該辦公樓用于S公司的總部管理,。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。 2014年1月1日,，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元,，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元,，其他綜合收益為0,，盈余公積為0，未分配利潤為0,。 2014年,，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定盈余公積金100萬元,，分派現(xiàn)金股利600萬元,，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元,，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。 2015年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元,，提取法定盈余公積金120萬元,，未分派現(xiàn)金股利,，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致,，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn),、負(fù)債的所得稅影響。 要求： （1）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。 （2）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。 （3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 （4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄,。 【答案】 （1） 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100 貸：資本公積——年初 100 借：管理費(fèi)用 5（100÷20） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 （2） 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100 貸：資本公積——年初 100 借：未分配利潤——年初 5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 借：管理費(fèi)用 5（100÷20） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 （3）以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，重新確定的S公司2014年的凈利潤為995萬元（1 000-5）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 796（995×80%） 貸：投資收益 796 借：投資收益 480（600×80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100×80%） 貸：其他綜合收益——本年 80 （4） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396（796-480+80） 貸：未分配利潤——年初 316 其他綜合收益——年初 80 以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，重新確定的S公司2015年的凈利潤為1 195萬元（1 200-5）,。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 956（1 195×80%） 貸：投資收益 956 二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
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