政策規(guī)定

　　《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號,，以下簡稱39號公告）規(guī)定,，自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務,；

　　2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物,、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù),；

　　3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得,、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額,。

　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務,，支付運輸費用,，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,、提供勞務的單位一致,，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣,。

　　對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”

　　39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”,，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”,、“資金流”,、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是,，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù),，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據(jù),，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”,。

　　國稅發(fā)[1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物,、勞務及應稅服務流”,、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方,，強調(diào)了是三者“一致”,。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項”,，沒有其他的支付銷售款項的憑據(jù),，也就只包括銀行等資金往來款項，但是39號公告,，規(guī)定了開票方“資金流”包括“索取銷售款項的憑據(jù)”,，所以實務操作中，國稅發(fā)[1993]154號文件“資金流”的規(guī)定也應包括支付銷售款項的憑據(jù),，如“三方協(xié)議”,。

　　實務操作

　　“先賣后買”等模式

　　所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前,，從上家購買貨物在后,。39號公告規(guī)定納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權(quán),，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán),，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)，也就是說,，39號公告的三個條件沒有先后順序,，只需強調(diào)業(yè)務完成時同時滿足，比如“發(fā)票流”可以在“貨物,、勞務及應稅服務流”前,，即“先賣后買”，如某一正常經(jīng)營的商貿(mào)企業(yè),，與客戶簽訂了貨物銷售合同,，收取了貨款，開具了專用發(fā)票,，但商貿(mào)企業(yè)還沒有采購該貨物,；“發(fā)票流”在“資金流”前,，即賒賬銷售，如某一正常經(jīng)營的運輸企業(yè),，與客戶簽訂了運輸合同,，運輸服務業(yè)也完成，開具了專用發(fā)票,，但是沒有收取運輸服務費用,；“資金流”“在“貨物、勞務及應稅服務流”前,，即預收賬款銷售,，如某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同,，收取了研發(fā)費用,，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務還沒有發(fā)生或者還沒有完成,，上述幾種情況都滿足39號公告的三個條件。

　　掛靠方式模式

　　以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在,，掛靠行為如何適用本公告,，需要視不同情況分別確定。實務操作要把握“三流合一”的原則：

　　1.如果掛靠方以被掛靠方名義,，向受票方納稅人銷售貨物,、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人,。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務,、應稅服務的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票,，屬于39號公告規(guī)定的“不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票情形”,。但是實務操作中需要強調(diào)的是，還需要滿足“資金流的條件”,。2.如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物,、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關(guān),，則應以掛靠方為納稅人,，如運輸企業(yè)掛靠方個體運輸者，自己擁有運輸車輛,，同時使用自己的運輸車輛為受票方納稅人提供交通運輸服務,，這種情況下，因沒有“貨物,、勞務及應稅服務流”,，被掛靠方運輸企業(yè)向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票,，就屬于虛開發(fā)票。

　　理解誤區(qū)

　　39號公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票,，并不意味著非此即彼,，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。發(fā)票虛開應該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件相關(guān)文件規(guī)定去判斷,，其中《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章,。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

　?。ㄒ唬樗恕樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,；

　?。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

　?。ㄈ┙榻B他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,。