在營(yíng)改增前，企業(yè)雇用個(gè)人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù),，如果個(gè)人勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍,，例如,，單位聘請(qǐng)專家到企業(yè)講課或臨時(shí)使用一些臨時(shí)用工等，可以由個(gè)人或企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,，扣繳個(gè)人所得稅,、營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費(fèi)用,。

　　營(yíng)改增后,，這些個(gè)人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅，企業(yè)常問(wèn)的問(wèn)題是：

　　第一,、企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)是什么,？是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，如何計(jì)算,？

　　第二,、由于一般個(gè)人勞務(wù)，企業(yè)與個(gè)人談的都是稅后報(bào)酬,，增值稅是價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅不同,，那么，個(gè)人的稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬,？

　　第三,、會(huì)計(jì)如何處理？

　　第四,、由于增值稅在國(guó)稅交,，個(gè)人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開(kāi)票業(yè)務(wù),？

　　第五,、稅務(wù)機(jī)關(guān)給個(gè)人是否只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票？

　　下面就這些問(wèn)題,，談一下稅法依據(jù)及我個(gè)人的操作實(shí)物,。

　　財(cái)稅〔2016〕43號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅,、土地增值稅,、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：

　　“四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值,，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

　　個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅,。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的,，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除,。

　　五,、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí),，成交價(jià)格,、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額,。

　　六,、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅,?！?/p>

　　財(cái)稅〔2016〕43號(hào)雖然沒(méi)有列舉“個(gè)人勞務(wù)”個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入是不含增值稅，但43號(hào)文第六條明確規(guī)定,，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)應(yīng)是個(gè)人勞務(wù)的不含增值稅額,。

　　計(jì)算前首先要了解：

　　第一,，個(gè)人勞務(wù)是否是增值稅的應(yīng)稅范圍，如果是,，稅率是多少,？

　　第二，個(gè)人勞務(wù)適用的稅率與計(jì)算方法,。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人,，為增值稅納稅人,，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　單位,，是指企業(yè)、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,。

　　個(gè)人,，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人,。“

　　同時(shí)規(guī)定“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人,。”也就是說(shuō),，個(gè)人只能是小規(guī)模納稅人,，稅率3%。

　　“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅,；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅,。

　　增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶,。

　　增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

　　（一）按期納稅的,，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）,。

　　（二）按次納稅的,，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）,。“

　　個(gè)人所得稅法規(guī)定：

　　“勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,，每次收入不超過(guò)四千元的,，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的,，減除百分之二十的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得,，適用比例稅率,，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,，可以實(shí)行加成征收,。“

　　按以上規(guī)定,，稅法所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅公式為

　　4000元以下   （ 收入—800）×20%

　　4000-20000元（含20000 ）  收入×（1-20%）×20%

　　20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000

　　50000元以上    收入×（1-20%）×40% -7000

　　下面舉一個(gè)例子,，說(shuō)明個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)，稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬。

　　例如：企業(yè)雇傭臨時(shí)勞務(wù),，給企業(yè)做宣傳,，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項(xiàng)稅金,。

　　設(shè)：該筆酬金稅前金額為X

　　則：個(gè)人應(yīng)繳增值稅＝X／（1＋3%）×3%

　　個(gè)人 應(yīng)繳城建稅＝X／（1＋3%）×3%×7%

　　個(gè)人應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕×（1－20%）×30%－2000

　　按財(cái)稅〔2016〕12號(hào)《擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍》規(guī)定：

　　“將免征教育費(fèi)附加,、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍,，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人,，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人?！?/p>

　　因此 該例免征教育費(fèi)附加,、地方教育附加、水利建設(shè)基金,。

　　由于稅后報(bào)酬＝稅前報(bào)酬－應(yīng)繳增值稅－應(yīng)繳城建稅－應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　故：

　　35000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000｝

　　求出：

　　X＝44847.61元,，即個(gè)人提供勞務(wù)，如果稅后報(bào)酬是35000元,，則倒推到稅前報(bào)酬為44847.61元,。

　　應(yīng)繳增值稅＝44847.61／（1＋3%）×3%＝1306.24元

　　應(yīng)繳城建稅＝1306.24×7%＝91.44元

　　應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝［44847.61／（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000＝8449.93元

　　稅后酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93＝35000元。

　　按本例，企業(yè)收到發(fā)票,，支付勞務(wù)報(bào)酬,，會(huì)計(jì)處理如下

　　借：銷售費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)　　44847.61

　　　貸：銀行存款　　35000.00

　　　　　其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　1306.24

　　　　　其他應(yīng)付款——代扣城建稅　　91.44

　　　　　其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅　　8449.93

　　代扣代繳稅時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款——代扣增值稅　　1306.24

　　　　其他應(yīng)付款——代扣城建稅　　91.44

　　　　其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅　　8449.93

　　　貸：銀行存款　　9847.61

　　需要提醒的是：

　　一些企業(yè)做賬時(shí)，將貸方分錄記為“應(yīng)交稅費(fèi)”這是錯(cuò)誤的,，因?yàn)槠髽I(yè)在這個(gè)業(yè)務(wù)中，只是代扣代繳了稅金,，不是企業(yè)自身應(yīng)繳的稅金,，企業(yè)這樣記賬，混淆了交稅的主體,。

　　另一個(gè)問(wèn)題,，一些企業(yè)直接按支付的稅后酬金記賬，以上例為例,，企業(yè)這樣進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：銷售費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)                35000

　　　貸：銀行存款                    35000

　　同時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　9847.61

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅　　1306.24

　　　　　　　　　——應(yīng)繳城建稅　　91.44

　　　　　　　　　——應(yīng)繳個(gè)人所得稅　　8449.93

　　交稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅　　1306.24

　　　　　　　　——應(yīng)繳城建稅　　91.44

　　　　　　　　——應(yīng)繳個(gè)人所得稅　　8449.93

　　　貸：銀行存款　　9847.61

　　這樣處理同樣也是錯(cuò)誤的,，不僅混淆了納稅主體，而且將應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的稅金,，計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用,，這些稅金是與企業(yè)無(wú)關(guān)的支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。

　　以上稅金既可以個(gè)人帶身份證及與企業(yè)簽定的勞務(wù)協(xié)議或合同到國(guó)稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票并交納,，也可以由企業(yè)帶勞務(wù)者個(gè)人身份證復(fù)印件及與企業(yè)與勞務(wù)提供者簽的勞務(wù)協(xié)議或合同到國(guó)稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票并交稅，發(fā)票交給企業(yè)作為勞務(wù)支出的憑證,。

　　同時(shí),，企業(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅，當(dāng)然,，個(gè)人也可以自行申報(bào)交納,。

　　企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表,，注意選項(xiàng),，項(xiàng)目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可,。

　　國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：

　　本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人,。

　　從這個(gè)規(guī)定不難看出,，可以申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，不包括個(gè)人,，但2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增后,，規(guī)定有了突破，個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)出租或銷售給一般納稅人,，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票．

　　稅總函〔2016〕145《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：

　　“納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱增值稅發(fā)票）,?！?/p>

　　規(guī)定中不包括個(gè)人勞務(wù)，因此個(gè)人勞務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)只能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,，不能申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票,。

　　以上只是我個(gè)人的處理意見(jiàn)，供納稅人參考,。