營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人收到預(yù)收款時(shí),，根據(jù)行業(yè)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同,，稅務(wù)處理也有所不同。

　　預(yù)收款的稅務(wù)處理不同,，主要是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同,。對(duì)此，《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定規(guī)則,，其中：

　　（一）一般情況為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　（二）納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　甲為交通運(yùn)輸企業(yè),，與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同,，合同約定如下：簽訂合同時(shí)托運(yùn)人預(yù)付1，000,，000元,，一個(gè)月后裝貨出運(yùn)。

　　稅務(wù)處理：此時(shí)甲預(yù)收1,，000,，000元，但未提供應(yīng)稅服務(wù),，不符合“發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)”的要件,，納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要進(jìn)行稅務(wù)處理,。納稅人將收到的款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收帳款即可,。

　　乙為注冊(cè)在某省A市的建筑公司，屬于一般納稅人,，2016年5月7日與同省B市的某房地產(chǎn)公司簽訂建設(shè)合同,，在合同簽訂時(shí)取得預(yù)收款1，000,，000元,。不存在其他可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！睆亩?，乙在收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”該公告第十一條進(jìn)一步規(guī)定：“納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間,，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行?！?/p>

　　所以,，乙跨縣（市、區(qū)）提供該建筑服務(wù),，適用一般計(jì)稅方法,，應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款1，000,，000÷（1 11%）×2%=18,，018.01元，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,，在《增值稅預(yù)繳稅款表》中第1行的第1列“銷(xiāo)售額”填寫(xiě)1,，000，000（含稅）,，第2列“扣除金額”填寫(xiě)0,，第3列“預(yù)征率”填寫(xiě)2%，第4列“預(yù)征稅額”填寫(xiě)18,，018.01.

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第八條,，“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款,，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證,?！碑?dāng)月申報(bào)時(shí)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入時(shí),，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1,，000，000÷（1 11%）×11%=99,，099.09,，假設(shè)預(yù)繳的增值稅稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減且沒(méi)有起初余額，則在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）序號(hào)3“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”的第2列“本期發(fā)生額”和第4列“本期實(shí)際抵減稅額”各填寫(xiě)18,，018.01,，該數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)《增值稅納稅申報(bào)表》主表“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”欄目?jī)?nèi)填寫(xiě)或生成如下數(shù)字：第27欄“本期已繳稅額”（=28欄“分次預(yù)繳稅額”） 18，018.01,，并提供預(yù)繳稅款完稅憑證原件及復(fù)印件,。

　　丙公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),，為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A區(qū),，開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目也在A區(qū),。項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》登記的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，計(jì)稅方法選擇簡(jiǎn)易征收,。2016年5月5日預(yù)售,，取得預(yù)收款1，000,，000萬(wàn)元,。

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十條規(guī)定：“ 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,?！痹摴娴谑艞l也規(guī)定小規(guī)模納稅人人也應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　因?yàn)楸静扇☆A(yù)收款的方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，取得收入1,，000，000萬(wàn)元,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅1,，000，000/（1 5%）×3%= 28,，571.42元,，在《增值稅預(yù)繳稅款表》中第2行“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的第1列“銷(xiāo)售額”填寫(xiě)1，000,，000（含稅）,，第2列“扣除金額”填寫(xiě)0，第3列“預(yù)征率”填寫(xiě)3%,，第4列“預(yù)征稅額”填寫(xiě)28,，571.42.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十五條，“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后,，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！痹谠鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入時(shí),，假設(shè)預(yù)繳稅款足以全額抵減，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）序號(hào)4“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的第1列“期初余額”和第4列“本期實(shí)際抵減”各填寫(xiě)28，571.42,，該數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)《增值稅納稅申報(bào)表》主表“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”欄目?jī)?nèi)填寫(xiě)或生成如下數(shù)字：第27欄“本期已繳稅額”（=28欄“分次預(yù)繳稅額”） 28,，571.42。

　　納稅人也要注意,，對(duì)于開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)時(shí)間,，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù),，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一般認(rèn)為房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間,。

　　在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生,，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)同時(shí)開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)房者,。但營(yíng)改增后納稅人要注意，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條的規(guī)定,，先開(kāi)具發(fā)票的,，納稅義務(wù)發(fā)生為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。營(yíng)改增后如果在收到預(yù)收款的時(shí)候開(kāi)具發(fā)票,，納稅義務(wù)一旦發(fā)生,，就產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不再僅是預(yù)繳稅款了,。對(duì)此,，納稅人應(yīng)及時(shí)關(guān)注開(kāi)票與申報(bào)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。