今天我們來(lái)學(xué)習(xí)“深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增”。大家知道,，營(yíng)業(yè)稅,、增值稅的改革是2016年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中明確提出了時(shí)間表,、路線圖和改革目標(biāo)的一項(xiàng)攸關(guān)改革全局的重要改革。2016年5月1日,，營(yíng)改增在金融業(yè),、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開(kāi),。

今天,，我們來(lái)看一下?tīng)I(yíng)改增所涉及的產(chǎn)業(yè)，改革的具體內(nèi)容和產(chǎn)生的具體影響,，以及給深化改革和“十三五”建設(shè)所帶來(lái)有效促進(jìn)作用,。為了便于理解，我希望通過(guò)“一二三四五六七”的結(jié)構(gòu)性表述,，使大家能夠更好地了解營(yíng)改增的重大改革意義,，更好地了解營(yíng)改增的各項(xiàng)主要措施，也更好地了解中國(guó)在營(yíng)改增的過(guò)程中推進(jìn)整個(gè)策略和相關(guān)政策管理,、政策體系中所形成的一系列的重要?jiǎng)?chuàng)新,。

接下來(lái)，我簡(jiǎn)單地把“一二三四五六七”的框架給大家做一個(gè)交代,。

第一,，一個(gè)理念。這個(gè)理念就是,，我們對(duì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注,，要從總產(chǎn)值、總規(guī)模轉(zhuǎn)向增加值,。從總產(chǎn)值到增加值的理念轉(zhuǎn)換,，涉及很多運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵著力點(diǎn)的變化。

第二,，兩個(gè)原則,。推行營(yíng)改增，不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅制調(diào)整,。我們是想通過(guò)營(yíng)改增,，為中國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,、為中國(guó)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化,，以及中國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利有效運(yùn)行，創(chuàng)造良好的支撐條件,，這兩個(gè)原則是“稅負(fù)只減不增原則”和“財(cái)政體制公平原則”,。

第三，三個(gè)目標(biāo),。有的同志提出,，營(yíng)改增不就是為了政府更好地征稅嗎,？也有的同志問(wèn)，2016年的5千億減稅是不是靠營(yíng)改增改革來(lái)完成的,？那么,，營(yíng)改增的目的是減稅嗎？其實(shí),，無(wú)論征稅還是減稅,，都不是營(yíng)改增的直接目標(biāo)。營(yíng)改增的直接目標(biāo)就是要做好三件事情：第一件事情是避免重復(fù)征稅,；第二件事情是完善抵扣鏈條,；第三件事情是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從營(yíng)改增的目的來(lái)看,，因?yàn)橐苊庵貜?fù)征稅,，并且要完善抵扣鏈條，所以對(duì)于全行業(yè)的各個(gè)企業(yè)來(lái)講,，都是一個(gè)重要的減稅安排,。同時(shí),，我們又能調(diào)整和優(yōu)化中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),，提升中國(guó)產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)動(dòng)能。隨著企業(yè)的發(fā)展,，隨著產(chǎn)業(yè)的不斷壯大,，中國(guó)的營(yíng)改增改革所創(chuàng)造的良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)條件,，又將推動(dòng)中國(guó)的財(cái)政收入得到穩(wěn)步有序的提升。

第四,，新納入營(yíng)改增的四個(gè)行業(yè),，分別是建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)（房地產(chǎn)業(yè)）,、金融業(yè),、生活服務(wù)業(yè)。將這四大類行業(yè)納入進(jìn)去,，每個(gè)行業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)都不一樣,，進(jìn)行的難度都不一樣，改革當(dāng)中所形成的壓力和張力也不一樣,。因此,，我們要對(duì)上述四個(gè)行業(yè)進(jìn)行有序、深入地梳理,。

第五,，五個(gè)增收稅率。營(yíng)改增改到現(xiàn)在,，在制造業(yè),、服務(wù)業(yè),、農(nóng)業(yè)，以及相關(guān)的存量基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和小規(guī)模納稅人之中,，就形成了五檔稅率,。后面，我會(huì)就這五檔稅率簡(jiǎn)單說(shuō)一下個(gè)人看法,。

第六,，六個(gè)征管策略。五檔稅率就會(huì)導(dǎo)致征管中存在非常復(fù)雜的要求,。如何來(lái)完成稅收征管,，就需要確定六個(gè)征管策略。

第七,，七個(gè)改革創(chuàng)新,。增值稅在社會(huì)中發(fā)揮著主導(dǎo)性的間接稅的作用，這不是我們的首創(chuàng),。但是,，中國(guó)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，在服務(wù)業(yè)改征增值稅的過(guò)程中,，卻實(shí)現(xiàn)了國(guó)際上其他國(guó)家很難實(shí)現(xiàn)的一系列創(chuàng)新設(shè)計(jì)和有效的政策安排,。這種創(chuàng)新性的設(shè)計(jì)，這種有效的政策安排,，也將為中國(guó)的營(yíng)改增,、為中國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件,。這就是我今天要講的營(yíng)改增的“一二三四五六七”的框架,。

  一、一個(gè)理念——從總規(guī)模到增加值

從總規(guī)模來(lái)看,，過(guò)去大家經(jīng)常聽(tīng)到營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)總收入、總產(chǎn)值,、總產(chǎn)量的說(shuō)法,，這些都屬于總規(guī)模的概念。在總規(guī)模的條件下,，我們強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張,、產(chǎn)出數(shù)量的擴(kuò)張。那么,，在總規(guī)模的導(dǎo)向下,，分工越細(xì)化,，社會(huì)的層級(jí)越多,，營(yíng)業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大,。總產(chǎn)值體系主要是激勵(lì)我們國(guó)家的生產(chǎn)偏重于規(guī)模擴(kuò)張,，偏重于數(shù)量增長(zhǎng),。因此，這個(gè)條件與“十三五”期間推進(jìn)和不斷深化的五大發(fā)展理念存在一定程度的錯(cuò)位和差異,。

那么,，我們要轉(zhuǎn)向什么理念？我們要轉(zhuǎn)向增加值的理念,。其實(shí),，GDP就是增加值的總和。我們要使中國(guó)的稅制真正意義上與GDP之間做到最好的吻合,，做到中國(guó)的間接稅制真正來(lái)自于GDP所創(chuàng)造出來(lái)的增加值的一部分分享和分配,，而不是通過(guò)對(duì)總量?jī)r(jià)值的征稅造成各項(xiàng)重復(fù)征稅的壓力。

從增加值的理念來(lái)看,，我們要提高增加值的總和,，隨著增加值總和的擴(kuò)張，自然而然地帶動(dòng)增值稅規(guī)模的擴(kuò)大,。因此,，增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直接相關(guān),，也將與市場(chǎng)價(jià)格的變化和波動(dòng)相關(guān),。但是，增加值與整個(gè)結(jié)構(gòu)的配置,，與分工的層級(jí),、分工的細(xì)化程度無(wú)關(guān)。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念,，需要克服兩個(gè)重要的矛盾,，還會(huì)迎來(lái)兩個(gè)重要的機(jī)遇。

兩個(gè)重要的矛盾,。第一,，隨著分工的細(xì)化，重復(fù)征稅的可能性在加大,，這是在總產(chǎn)值,、總規(guī)模的理念下會(huì)導(dǎo)致的第一個(gè)矛盾和不足。第二,，在總產(chǎn)值的理念下,，偏重于規(guī)模的擴(kuò)張，偏重于消耗的增長(zhǎng)。因?yàn)橄牧吭酱?，往往代表著未?lái)的產(chǎn)出規(guī)模,、產(chǎn)出數(shù)量就越高。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念,，可以糾正我們?cè)诎l(fā)展中以消耗換增長(zhǎng)的觀念,。

由總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，會(huì)迎來(lái)哪兩個(gè)機(jī)遇呢,？第一個(gè)就是社會(huì)分工細(xì)化的機(jī)遇,。營(yíng)改增是把整個(gè)稅制轉(zhuǎn)到了增加值上，轉(zhuǎn)到了GDP上,。既然是增加值,，社會(huì)分工只為自己分工之后的增加值而繳納間接稅，而不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)分工的不斷細(xì)化導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈,、分工鏈條的稅負(fù)不斷上升,。

第二個(gè)機(jī)遇就是高度強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)差異化的結(jié)構(gòu)形成。因?yàn)橹挥性谑袌?chǎng)差異化結(jié)構(gòu)條件下,，才能夠形成較高的增加值率,。只有在既有的生產(chǎn)效率條件下，增加值率才能得到保障和提升,。而增加值率的保障和提升,，對(duì)于企業(yè)的積累、創(chuàng)新,，以及企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行差異化競(jìng)爭(zhēng),，都是有良好的支撐作用的。所以,，營(yíng)改增的重要意義,，以及它所涉及到的問(wèn)題和范圍，遠(yuǎn)非財(cái)政領(lǐng)域,、財(cái)稅領(lǐng)域能夠包含的,，至少對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及改革和發(fā)展的基本理念而言，它是有直接影響的,。

關(guān)于“一個(gè)理念”,，我做一個(gè)總結(jié)。十八屆五中全會(huì)對(duì)于“十三五”時(shí)期的改革和發(fā)展的任務(wù)是怎樣來(lái)定性的,？它提出,，要堅(jiān)持發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心,，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式,。也就是說(shuō),，“十三五”時(shí)期要的是發(fā)展質(zhì)量，要的是效益,。而增加值理念更加符合效益和效率的理念,。可以說(shuō),，營(yíng)改增是對(duì)“十三五”和十八屆五中全會(huì)精神的直接落實(shí),，也是非常有力的一個(gè)重要支撐,。

　　二,、營(yíng)改增改革的兩大原則

第一個(gè)原則叫稅負(fù)只減不增原則；第二個(gè)原則叫財(cái)政體制公平原則,。接下來(lái)我們分別來(lái)看這兩個(gè)原則,。

（一）稅負(fù)只減不增原則

稅負(fù)只減不增有三層含義。

1.對(duì)于存量（例如,，已經(jīng)在做的事情,、在建的工程，已經(jīng)在建設(shè)或者是已經(jīng)建好尚未賣出去的房子）的稅負(fù),，我們?cè)诟母锏倪^(guò)程當(dāng)中,，要涉及一些過(guò)渡性的稅率，或者要涉及一些臨時(shí)性的稅率安排,，從而使存量的問(wèn)題通過(guò)特殊的稅率安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo),。

2.對(duì)于一些特定的行業(yè)，我們所要采取的稅負(fù)只減不增措施,，主要是要通過(guò)有效測(cè)算平衡稅率,，超出平衡稅負(fù)之上的稅負(fù)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效返還。

3.剩下的絕大部分產(chǎn)業(yè),，稅負(fù)要想實(shí)現(xiàn)只減不增,，在靜態(tài)條件下，其實(shí)很難,，必須結(jié)合增值稅的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的動(dòng)態(tài)理念來(lái)進(jìn)行完美設(shè)計(jì),，來(lái)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)上的稅收籌劃和稅收管理。只有在這個(gè)條件下,，才可以在動(dòng)態(tài)變化中真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革的深入推進(jìn),，真正實(shí)現(xiàn)主要行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

此外,，我們還得注意一下,，就算是同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營(yíng)業(yè)稅，雖然稅率是一樣的,，但是稅負(fù)水平不一樣,。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本身是對(duì)包含了稅負(fù)在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入而課征的一個(gè)稅,，而增值稅是對(duì)不包含稅負(fù)在內(nèi)的銷售收入而征收的一個(gè)稅。一個(gè)是含稅價(jià),，一個(gè)是不含稅價(jià),，從而導(dǎo)致了在同等稅率條件下，增值稅稅負(fù)也要低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的情況,，盡管低的幅度不大,，但還是表現(xiàn)出稅負(fù)下降的典型特征。

接下來(lái),，我把剛才說(shuō)的稅負(fù)只減不增的問(wèn)題給大家作一個(gè)全面的梳理,。在梳理之前，我必須把營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅原理給各位觀眾作一個(gè)交代,。

營(yíng)業(yè)稅的征收原理,，就是我對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入課征的稅，營(yíng)業(yè)收入是多少,，直接乘以稅率,，就是營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。而增值稅從理論上講,，應(yīng)該是對(duì)增加值而征收的稅,。也就是說(shuō)，我這里有一個(gè)鼠標(biāo),，教育機(jī)構(gòu)拿著這個(gè)鼠標(biāo)來(lái)開(kāi)展教學(xué),，因?yàn)榻虒W(xué)活動(dòng)產(chǎn)生的新的服務(wù)價(jià)值增加，我把它稱為教學(xué)的增加值,。原則上我是應(yīng)該對(duì)這種增加值課征稅,，這是理論上課征增值稅的一個(gè)典型要求，就是對(duì)增加值部分可征稅收,。但是實(shí)際上,，我們對(duì)一些行業(yè)的增加值的核定是非常麻煩的。既然這些產(chǎn)業(yè)核定增加值很麻煩,，而且容易導(dǎo)致大量逃費(fèi)稅款的現(xiàn)象發(fā)生,，于是稅務(wù)局的同志在征管過(guò)程中，就發(fā)明了一種以票控稅的征管模式,。也就是說(shuō),，第二種增值稅的征管模式叫銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。所謂的銷項(xiàng)稅就是以銷售收入為基礎(chǔ),，然后通過(guò)不含稅的銷售收入乘以增值稅的稅率,，得到應(yīng)該繳納稅負(fù)。因?yàn)檫€有一些原材料,、生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備是購(gòu)進(jìn)的,，這些進(jìn)項(xiàng)設(shè)備所包含的增值稅,，我們把它減掉。也就是說(shuō),，我們購(gòu)進(jìn)的原材料,、設(shè)備本身是含有增值稅的，我作為一個(gè)教育機(jī)構(gòu),，我的產(chǎn)品售價(jià)中也包含了這些成本,，那么我的銷售收入的增值稅減去進(jìn)項(xiàng)的增值稅所產(chǎn)生的稅負(fù)，相當(dāng)于增加值部分的課稅,，這就形成了增值稅的兩種征收的策略或者是兩種征收的思路,。一是基于增加值而課征稅收；另外一種是基于銷售收入和進(jìn)項(xiàng)收入之間的增值稅額的稅額差來(lái)課征增值稅,。從我們中國(guó)的征管實(shí)踐來(lái)看,，選擇的是第二種或者是主要選擇的是第二種,，即：通過(guò)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的模式來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的有效課征,。

這兩種模式如果從根本上來(lái)看，在理論上的表現(xiàn)應(yīng)該是一致的,。但是,，一旦跟實(shí)踐結(jié)合，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅模式和只對(duì)增加值的課稅模式,，彼此之間就會(huì)表現(xiàn)出很大的不同,。比如說(shuō)，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額如果很大,，會(huì)導(dǎo)致在一定時(shí)期內(nèi),，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅表現(xiàn)為負(fù)值，既然是負(fù)值,，我就不用去繳納增值稅,。所以，盡管在這個(gè)時(shí)期,，我仍然有巨大的增加額,、增加值，但沒(méi)有增值稅的規(guī)模在其中,，這是我們見(jiàn)到的第一個(gè)情況,。第二個(gè)重要的不同點(diǎn)就是在銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)程中，往往要求的是所謂的進(jìn)項(xiàng)必須要有票,，如果你沒(méi)有票,，就相當(dāng)于你沒(méi)有這個(gè)進(jìn)項(xiàng)。但是,，在增加值核算當(dāng)中,，無(wú)論有票還是沒(méi)票,，既然我消耗了物化勞動(dòng)，既然我消耗了中間產(chǎn)品和零部件,，就將產(chǎn)生購(gòu)進(jìn)的價(jià)值,，不構(gòu)成增加值的組成部分。所以,，假設(shè)按照增加額來(lái)征稅,，如果是進(jìn)項(xiàng)票不全的情況下，會(huì)導(dǎo)致按照增加值征稅的規(guī)模要小于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)模,。也就是說(shuō),，理論上看上去非常相似的兩種征稅方式，在我們的實(shí)踐中會(huì)表現(xiàn)出巨大的不同,。

介紹完?duì)I業(yè)稅和增值稅之間的征收的方式和方法之后,。我們來(lái)看看如何做到稅負(fù)的只減不增。

首先,，對(duì)于存量的價(jià)值,，對(duì)于存量抵扣，對(duì)于存量的資產(chǎn),，對(duì)于存量的產(chǎn)出,，我們采取的策略叫特殊稅率的策略。我們想方設(shè)法來(lái)保證存量的稅負(fù)在改革前后,、在征收前后不發(fā)生改變,。我舉個(gè)例子，如果在4月30號(hào)以前所取得的不動(dòng)產(chǎn),，這個(gè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易征稅方法,，并且按照5%的征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額。在這里給各位觀眾補(bǔ)充一個(gè)稅收知識(shí),。增值稅在征收過(guò)程當(dāng)中,，有兩個(gè)納稅人表現(xiàn)形式：第一個(gè)叫一般納稅人；第二個(gè)叫小規(guī)模納稅人,。一般來(lái)講,，達(dá)到一定銷售收入之上的納稅人，被稱為一般納稅人,；達(dá)不到一定銷售收入之上的納稅人,，被稱為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低,，我們稱之為征收率,，但是征收率的企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票，都不能構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,，它所開(kāi)出去的增值稅發(fā)票也不能形成銷項(xiàng)稅的抵扣,，這是小規(guī)模納稅人存在的優(yōu)點(diǎn)和不足,。而一般納稅人所獲得的所有增值稅發(fā)票，只要符合相關(guān)的稅法,，符合相關(guān)的征收管理?xiàng)l例的要求,，就可以形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而它所開(kāi)出去的稅票,，對(duì)其下游行業(yè)來(lái)講,，又可以形成新增的增值稅抵扣的重要來(lái)源。只有一般納稅人的增值稅發(fā)票可以形成抵扣鏈,，而小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是形成不了抵扣鏈的,。在這個(gè)條件下，我們就不排除有一定小規(guī)模納稅人也想按照一般納稅人的征收方式來(lái)繳納增值稅,。盡管我規(guī)模小,，但是由于我有大量的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，我想把進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有效用好,，形成企業(yè)的抵扣,，并且我的發(fā)票又可以對(duì)下游企業(yè)形成有效抵扣，我也可以分享對(duì)下游抵扣所帶來(lái)的好處,。在這個(gè)條件下,，有一批小規(guī)模納稅人也有意愿成為一般納稅人,。這個(gè)行不行呢,？

我們?cè)试S達(dá)不到銷售收入標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，但是有要求,。第一,，申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管理制度非常健康,、健全,、透明、有效,。規(guī)模小歸小,，但管理要達(dá)到較高的水平，特別是在財(cái)務(wù)管理上,，要達(dá)到較高的水平,。第二，小規(guī)模納稅人一旦申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人以后,，除了極其特殊的條件,，否則不能再反向轉(zhuǎn)回去。作為一般納稅人,，再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人行不行,？一般來(lái)講是不行的,。

這兩類納稅人在征收營(yíng)業(yè)稅的條件下，一般來(lái)講在銷售不動(dòng)產(chǎn),，比方說(shuō)銷售房地產(chǎn)的時(shí)候,，其營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是5%。如果按照現(xiàn)在的增值稅的征管條例,，對(duì)房地產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）銷售的增值稅稅率是11%,，在這個(gè)條件下，就有可能導(dǎo)致存量稅負(fù)的上升,。于是,，我們特別單獨(dú)規(guī)定一個(gè)率叫征收率。存量不動(dòng)產(chǎn)的征收率是5%,。

大家注意一下,，既然我使用的是“征收率”的概念，它所獲得的所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都不能抵扣,，他開(kāi)出去的這張票也不能形成新的抵扣,，這才是征收率的概念。于是,，這5%的增值稅征收率就基本上類似于原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,。通過(guò)這一條可以保證稅負(fù)不增。但其實(shí),，稅負(fù)應(yīng)該是下降,。因?yàn)槿绻嗤脑鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅，但增值稅是價(jià)外稅,，營(yíng)業(yè)稅又是含有稅的稅,，所以增值稅的實(shí)際稅負(fù)要小于營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)的。因此,，從剛才我們所說(shuō)的銷售存量不動(dòng)的情況來(lái)看,，盡管稅率都是5%，但是實(shí)際上因?yàn)樵鲋刀惖?%是銷售含稅的售價(jià)（含稅的收入）÷（1+5%）×5%,，所以事實(shí)上增值稅表現(xiàn)出對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的有效減讓,。

除了存量部分以外，對(duì)增量部分我們還得有一個(gè)要求,，就是增量部分原則上在改革前后稅負(fù)不能增長(zhǎng),。不能因?yàn)槲沂切陆ǖ姆孔樱荒芤驗(yàn)槲沂切麻_(kāi)展的服務(wù),，在營(yíng)改增前后,，稅負(fù)就出現(xiàn)一個(gè)明顯上升。這里包括兩個(gè)概念：第一，按照稅法的要求,，增量的稅負(fù)應(yīng)該做到不上升,；第二，在稅法實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中,，在營(yíng)改增之前,，已經(jīng)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠也應(yīng)該在轉(zhuǎn)為增值稅的過(guò)程中得到有效的尊重和保持。也就是說(shuō),，增量稅負(fù)在這個(gè)過(guò)程中有兩個(gè)平衡：稅法的非優(yōu)惠平衡,；稅制優(yōu)惠平衡。

這一次在改革過(guò)程中,，我們兼顧了兩個(gè)方面的要求,。對(duì)于增量稅負(fù)，我們一方面按照稅法的規(guī)定設(shè)計(jì)了過(guò)渡性的稅率來(lái)保持稅負(fù)的平衡,；另一方面,，我們也針對(duì)原來(lái)在征收營(yíng)業(yè)稅條件下所享受的一系列稅收優(yōu)惠進(jìn)行了稅負(fù)的平衡。

 舉個(gè)例子,。我們?cè)谶@個(gè)過(guò)程當(dāng)中對(duì)兩個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了有效的增量返還,，其中一個(gè)行業(yè)是融資租賃業(yè)。融資租賃業(yè)在開(kāi)展?fàn)I改增活動(dòng)之前,，享受一個(gè)優(yōu)惠的稅率,，即：營(yíng)業(yè)稅是3%的優(yōu)惠稅率。在營(yíng)改增之后,，它的稅率變成了17%,，名義稅率明顯上升。融資租賃行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策能不能在改征增值稅以后得到貫徹,，得到延續(xù)呢,？從我們所實(shí)施的過(guò)渡期方案來(lái)看，完全沒(méi)有任何問(wèn)題,。比如說(shuō)，改革方案是這么規(guī)定的,，從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人,，在提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃和售后回租服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)施即征即退,。大家就可以看出來(lái),，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠在改征增值稅的過(guò)中，并沒(méi)有消除,，也并沒(méi)有受到直接的沖擊和影響,，而是直接繼承到新的增值稅的框架體系中來(lái)。我們確確實(shí)實(shí)在努力做到稅負(fù)只減不增,。

除了剛才所說(shuō)的這種增量資產(chǎn)的稅負(fù)只減不增以外,，我們還針對(duì)很多行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng),、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要是鼓勵(lì)動(dòng)態(tài)減稅,。所謂的動(dòng)態(tài)減稅,，就是充分利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅在稅收征管理念下的不同，從而使增值稅的稅負(fù)得到全面而有效的降低,。

舉一個(gè)例子,。金融業(yè)的增值稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，名義稅率是上升了20%,。但是,，金融機(jī)構(gòu)的水費(fèi)、電費(fèi),、電話費(fèi),、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、ATM機(jī)購(gòu)置費(fèi),、運(yùn)鈔車購(gòu)置費(fèi)等等,，都可以形成金融機(jī)構(gòu)有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過(guò)這種有效進(jìn)項(xiàng)抵扣的增加,，就可以使很多行業(yè)的增值稅的實(shí)際稅負(fù)明顯下降,。上述的運(yùn)鈔車的購(gòu)進(jìn)、ATM機(jī)的購(gòu)進(jìn)對(duì)于我們的金融業(yè)的現(xiàn)代化是一個(gè)非常重要的支撐,，也為金融業(yè)的不斷提升,、效率的不斷增長(zhǎng)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。

所以,，稅負(fù)只減不增原則,，既是一個(gè)靜態(tài)的原則，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的原則,。我們既尊重稅法的征收要求,，也尊重歷史上所形成的稅收優(yōu)惠。此外,，還可以通過(guò)企業(yè)的積極創(chuàng)新,、積極地設(shè)備更新、積極地固定資產(chǎn)投資,、積極地庫(kù)存有效管理,，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的動(dòng)態(tài)化減稅，從而激勵(lì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,、更新和技術(shù)進(jìn)步,。稅負(fù)只減不增說(shuō)的是稅負(fù)，但是其所涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅的概念。

（二）財(cái)政體制公平原則

一般來(lái)講,，我們?cè)谡魇赵鲋刀惖臈l件下,，要求納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的稅收主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而在征收營(yíng)業(yè)稅的條件下,，特別是在建筑業(yè)勞務(wù),、房地產(chǎn)業(yè)勞務(wù)的過(guò)程中，往往會(huì)有這樣的要求,，比如說(shuō)我們?cè)谡魇諣I(yíng)業(yè)稅的條件下,，要求納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。也就是說(shuō),，這個(gè)建筑業(yè)建筑活動(dòng)是在哪個(gè)區(qū)域內(nèi)發(fā)生的,，就應(yīng)該向哪個(gè)區(qū)域的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。于是,，大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題,，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問(wèn)題,，或者叫財(cái)政體制的偏離問(wèn)題,，這是我們遇到的第一個(gè)問(wèn)題。

第二個(gè)問(wèn)題是中央和地方在財(cái)政收入上的公平性問(wèn)題,。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)是100%歸地方所有的一個(gè)稅,，而增值稅是共享稅，中央和地方的共享比例是75:25,。那么,，改征增值稅以后，地方把100%的營(yíng)業(yè)稅都拿出來(lái)去換一個(gè)共享的增值稅,，那么共享的增值稅是不是應(yīng)該給地方較高的收入分享比例呢,？所以，財(cái)政體制的公平在這個(gè)條件下就重要,。財(cái)政體制的公平事實(shí)上是影響了兩個(gè)層次的體制：一個(gè)是上下之間的縱向體制,；一個(gè)是水平之間的橫向體制。財(cái)政體制的縱向和橫向都會(huì)受到營(yíng)改增改革的影響,。

我們首先來(lái)看橫向如何來(lái)進(jìn)行平衡,，如何來(lái)確保公平？在這次稅制改革設(shè)計(jì)中,，我們建立了預(yù)征收制度。盡管增值稅要向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。但是如果是建筑行業(yè),，如果是不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)，在繳納增值稅的時(shí)候，允許預(yù)繳一部分給勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān),，剩余的部分再向自己的機(jī)構(gòu)所在地的主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。這個(gè)制度就預(yù)征收制度。預(yù)征收制度對(duì)于確保政府間的橫向體制有效運(yùn)行的效果非常顯著,、非常有效,。

在這里，我簡(jiǎn)單給大家分享一下建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)業(yè)涉及到的橫向體制預(yù)征收制度的管理要求,。比如,，當(dāng)一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)的時(shí)候，如果他愿意適用一般計(jì)稅方法,，那么他就要按照2%的預(yù)征率,，在發(fā)生地先預(yù)繳稅款；如果他是按照簡(jiǎn)易征收方法,，那么就按照3%的預(yù)征率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額,。對(duì)于這一點(diǎn)，很多同志就感到奇怪,，因?yàn)楹?jiǎn)易征收辦法的稅負(fù)是3%,，而預(yù)征收標(biāo)準(zhǔn)也高達(dá)3%，反倒是建筑業(yè)一般納稅人稅率是11%,，而預(yù)征收率只有2%,，剩下來(lái)的還要回到自己的機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。很多同志都對(duì)這一條表示懷疑,，認(rèn)為是不是欠妥當(dāng),、欠考慮。在這里,，我這里給大家說(shuō)一下,。

如果按照簡(jiǎn)易征收方法的征收率來(lái)征收，稅負(fù)大致跟營(yíng)業(yè)稅稅率是基本上一致的,，因?yàn)橥皼](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，往后又不能構(gòu)成新的對(duì)別的行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以它的功能基本上就類似于營(yíng)業(yè)稅的稅率功能,。而建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率就是3%,，所以改征增值稅以后，把3%都留給勞務(wù)發(fā)生地,，可以確保勞務(wù)發(fā)生地所產(chǎn)生的稅負(fù)基本上是平衡的,。當(dāng)然，一開(kāi)始我們也說(shuō)了,，同樣稅率條件下,，增值稅的實(shí)際稅負(fù)要略低于營(yíng)業(yè)稅,，企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中獲得了一小部分的減稅空間。也就是說(shuō),，我們的勞務(wù)發(fā)生地盡管在增收過(guò)程中,，既得利益得到了有效尊重，但其實(shí)還是受到了一點(diǎn)點(diǎn)的稅率損失,。這是我們的簡(jiǎn)易征收,，簡(jiǎn)易征收就是為了保公平，保我們的稅負(fù)只減不增,，保我們的財(cái)政體制在橫向條件下實(shí)現(xiàn)有效平衡,。

但是，如果按照一般征收方法,，大家就要注意,，為什么留下來(lái)的預(yù)征收率只有2%？因?yàn)檫@2%是不受抵扣影響的,，而剩下來(lái)要去機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的9%是實(shí)實(shí)在在會(huì)受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣影響的稅負(fù),。所以，盡管勞務(wù)發(fā)生地的稅率變成了2%,，表面上看勞務(wù)發(fā)生地稅收收入有所下滑,，財(cái)政體制上似乎有欠公平，但事實(shí)上也免于承擔(dān)了機(jī)構(gòu)所在地稅收征管部門所遇到的進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致實(shí)際稅款下降或者是實(shí)際稅收收入下降所產(chǎn)生的影響,。這也是一種公平,。因?yàn)椴怀袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)發(fā)生地得到的是穩(wěn)定的2%的預(yù)征收率,，相應(yīng)讓渡一部分由于進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致的稅收收入風(fēng)險(xiǎn),，把一部分這樣的稅負(fù)轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地來(lái)承擔(dān),，也是與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的情況,。

有的同志會(huì)說(shuō)，我們預(yù)繳稅收后,，剩下來(lái)的9%轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)所在地去征收,，如果實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比9%的增值稅稅負(fù)還要多，該怎么辦,？我們這一次改革也對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了有效管理,、有效糾正，確保勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地之間財(cái)政收入體制的基本公平,。

接下來(lái)是不動(dòng)產(chǎn)的情況,。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)一般納稅人，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的一般納稅人,，如果銷售項(xiàng)目是4月30號(hào)以前已經(jīng)獲得相關(guān)權(quán)證的項(xiàng)目,，那么他可以按照一般納稅人方法來(lái)進(jìn)行預(yù)繳預(yù)征,。如果選擇按照一般納稅人的預(yù)征收方法,，預(yù)征率是5%,；如果按照簡(jiǎn)易征收方法，它的預(yù)征率是3%,。這個(gè)問(wèn)題如何來(lái)理解,？因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就是5%。如果是一個(gè)一般納稅人,，那么我們要確保房地產(chǎn)所在地的基本收入狀況能夠保持穩(wěn)定,，就按照5%的預(yù)征率來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。但是如果小規(guī)模的納稅人,，由于小規(guī)模納稅人原來(lái)就是3%,，我們要尊重小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增前后稅負(fù)的基本公平，所以我們的預(yù)征稅率就設(shè)定為3%,。所以,，我們?cè)跔I(yíng)改增的過(guò)程中，有效兼顧了勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地收入的基本平衡問(wèn)題,，有效兼顧了稅負(fù)只減不增的原則,，還有效兼顧了營(yíng)業(yè)稅稅制和增值稅稅制在征收管理和稅制設(shè)計(jì)中的重要不同點(diǎn)。這是橫向財(cái)政體制的公平,。

接下來(lái),，我們說(shuō)縱向財(cái)政體制的公平?？v向財(cái)政體制的公平如何來(lái)理解,？原來(lái)中央是拿增值稅的75%，地方拿25%,，現(xiàn)在我們調(diào)整為50:50,。地方拿著100%營(yíng)業(yè)稅稅權(quán)，換了整個(gè)大增值稅50%的分享權(quán),。在這個(gè)過(guò)程中,，可以保證中央和地方財(cái)政體制的基本公平，保證中央和地方在改革前后的財(cái)政行動(dòng)能力,、財(cái)政存量利益得到兼顧和保證,。這是我們對(duì)財(cái)政體制公平而設(shè)計(jì)的一整套管理制度，包括縱向公平,，也包括橫向公平,。

三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)

這三個(gè)核心目標(biāo)分別叫避免重復(fù)征稅,、完善增值稅抵扣鏈條,、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),。我簡(jiǎn)單通過(guò)案例的形式來(lái)跟各位觀眾分享一下以上所說(shuō)三個(gè)目標(biāo)的有效表現(xiàn)。

（一）避免重復(fù)征稅

中國(guó)的金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式,，很多的金融輔業(yè),，比如私人銀行、直銷銀行,、信用卡,、呼叫中心等，很多業(yè)務(wù)都集中在金融主業(yè)里,，而沒(méi)有把它單獨(dú)作為一個(gè)金融輔業(yè)分離出去,。金融輔業(yè)與金融主業(yè)之間的關(guān)系是金融主業(yè)的一個(gè)組成部分，而不是金融主業(yè)與之交易或相對(duì)獨(dú)立交易的一個(gè)對(duì)象,，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn),。為什么沒(méi)有實(shí)現(xiàn)？就在于如果金融輔業(yè)從金融主業(yè)中獨(dú)立出來(lái),，獨(dú)立成一個(gè)單獨(dú)的金融子公司,，金融主業(yè)通過(guò)購(gòu)買金融子公司的服務(wù)來(lái)完成金融主業(yè)所需的服務(wù)提升與發(fā)展，那么最終所導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢,？就是金融輔業(yè)在此過(guò)程中又形成了一個(gè)層次的營(yíng)業(yè)收入,，分工越細(xì)化，購(gòu)買的金融輔業(yè)服務(wù)越多,，所形成的多層次營(yíng)業(yè)收入就會(huì)越多,，而營(yíng)業(yè)收入層次越多，繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就越高,。如果并到了一起,，那么整個(gè)行業(yè)只有一個(gè)營(yíng)業(yè)收入。所以,，只有一個(gè)營(yíng)業(yè)收入來(lái)納稅,。如果我們把它分離出去的話，金融主業(yè)這個(gè)大營(yíng)業(yè)要納稅,，它購(gòu)買的各項(xiàng)金融輔業(yè)服務(wù)也會(huì)形成營(yíng)業(yè)收入,，也要納稅，那么就形成了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅,，而營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅就會(huì)導(dǎo)致分離出來(lái)的金融輔業(yè)在組織方面的稅負(fù)成本高,，不如把它合并到大主業(yè)中進(jìn)行統(tǒng)一的大主業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理。這就是為什么中國(guó)的金融業(yè)主業(yè)會(huì)如此龐大的一個(gè)重要原因,，也是中國(guó)的專業(yè)化的金融機(jī)構(gòu),、專業(yè)化的金融服務(wù)發(fā)展較為遲緩的一個(gè)重要影響因素。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,，金融業(yè)大主業(yè)的情況就會(huì)得到有效化解,。那么金融主業(yè)就會(huì)鼓勵(lì)一部分金融輔業(yè)獨(dú)立出來(lái),，以持有單獨(dú)的金融牌照，以單獨(dú)的金融子公司的面貌和身份來(lái)開(kāi)展金融服務(wù),，然后金融主業(yè)去購(gòu)買金融輔業(yè)的服務(wù),。在這個(gè)條件下，2016年在銀行業(yè)的改革當(dāng)中,，我們將允許信用卡業(yè)務(wù),、理財(cái)業(yè)務(wù)、直銷銀行業(yè)務(wù),、私人銀行業(yè)務(wù)，以及小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù),，我們將允許這些業(yè)務(wù)單獨(dú)持有金融牌照,，單獨(dú)成立金融子公司，以鼓勵(lì)金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的市場(chǎng)組織機(jī)制的方向進(jìn)行過(guò)渡,。

第二個(gè)案例,。我們有很多生產(chǎn)制造型國(guó)企，往往都拖著非常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè),，拖著非常復(fù)雜的輔助性行業(yè),，我們把它稱之為國(guó)企大副業(yè)，或者叫做國(guó)企大輔業(yè),，或者叫做國(guó)企存在嚴(yán)重的企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象,。那么為什么國(guó)企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明顯的一個(gè)原因就是增值稅鏈條的不完整,，這也容易形成重復(fù)征稅的壓力,。比如工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境。如果把工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境獨(dú)立為一個(gè)單獨(dú)的公司,，由母公司來(lái)購(gòu)買子公司的相應(yīng)工業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù),，那么子公司就將繳納營(yíng)業(yè)稅，而子公司所繳納的營(yíng)業(yè)稅,，稅票開(kāi)給了母公司,，又對(duì)母公司沒(méi)有用，形成不了增值稅抵扣,，因?yàn)橐粋€(gè)是營(yíng)業(yè)稅稅票,，而要求的是增值稅稅票，所以形成不了增值稅抵扣,。在這個(gè)條件下,，母公司從子公司購(gòu)買專業(yè)的設(shè)計(jì)服務(wù)的舉措就會(huì)導(dǎo)致什么呢？就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升,。如果改征增值稅,，母公司從子公司購(gòu)買專業(yè)工業(yè)設(shè)計(jì),，那么開(kāi)出來(lái)的票是增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票對(duì)母公司來(lái)講,，就可以形成增值稅抵扣,。在這個(gè)條件下，我把這個(gè)產(chǎn)業(yè),，工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),、工業(yè)設(shè)計(jì)車間獨(dú)立出來(lái)，不論是獨(dú)立成一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)也好,，把它放到企業(yè)內(nèi)部也好,，還是作為企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成也好，就不存在重復(fù)征稅的壓力,，如此一來(lái)就可以促使很多國(guó)有企業(yè)把輔業(yè)獨(dú)立出去,，從而轉(zhuǎn)變成單獨(dú)的市場(chǎng)主體來(lái)開(kāi)展有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而國(guó)有企業(yè)的主業(yè),，制造業(yè)主業(yè)在這個(gè)過(guò)程中,，從市場(chǎng)提供專業(yè)的服務(wù)方面來(lái)購(gòu)買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)提供者，既能提高企業(yè)效率,，同時(shí)又能增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),，為專業(yè)的優(yōu)秀的子公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的很多頑疾和痼疾,。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

比如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)問(wèn)題,。工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)從主業(yè)中分離出來(lái)，分離出來(lái)以后,，增值稅鏈條在工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)后就中斷了,，工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)出來(lái)的發(fā)票也是增值稅發(fā)票。那么從工業(yè)設(shè)計(jì)到加工制造,，再到后續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的分工等,，整個(gè)鏈條就變成了一個(gè)完整的鏈條。最終,，每個(gè)環(huán)節(jié)都是基于增加值部分來(lái)繳納稅收,。那么在這個(gè)條件下，就滿足我們剛才所說(shuō)的第一個(gè)目標(biāo),，一個(gè)理念——要從總規(guī)模理念向增加值理念過(guò)渡,。

第二，完善抵扣鏈條以后,，會(huì)有一些高稅負(fù)的環(huán)節(jié),，稅負(fù)將得到有效的緩解和疏解。比如建筑業(yè)。建筑業(yè)原來(lái)就是一個(gè)很尷尬的行業(yè),，他要購(gòu)買大量的機(jī)器設(shè)備,、自動(dòng)化設(shè)備，因此,，他手里有許多的增值稅抵扣,，但他本身又是繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以增值稅抵扣對(duì)建筑企業(yè)來(lái)講,，幾乎是毫無(wú)作用的,。于是，建筑業(yè)企業(yè)自然就變成了一個(gè)高稅負(fù)行業(yè),。如果我們能夠把建筑業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改成增值稅,，建筑業(yè)企業(yè)自身的較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就可以得到有效的運(yùn)營(yíng)，這就是完善增值稅的抵扣鏈條,。完善增值稅抵扣鏈條之后,，可以把整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效平衡，也可以促使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)得到充分而有效的發(fā)展,。

 （三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有兩個(gè)重要表現(xiàn)：

一，營(yíng)改增之后征收的是增值稅,，都只對(duì)增加值部分納稅,。在這個(gè)條件下，產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)化,，效率越高,，質(zhì)量保證的可能性就越好，同時(shí)稅負(fù)不會(huì)增加,。因?yàn)榇蠹抑皇菍?duì)增加值部分來(lái)課稅,，這樣一來(lái)可以有效促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)分工體系的不斷細(xì)化、不斷專業(yè)化,，從而更好地實(shí)現(xiàn)中央提出來(lái)的小型化,、智能化、專業(yè)化的中國(guó)企業(yè)發(fā)展方向,。

二,，在這個(gè)過(guò)程中，我們一方面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化,；另外一方面,，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成能夠得到有效的提升。

還舉建筑業(yè)為例,。中國(guó)的建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)大量依賴和使用勞工,。那么導(dǎo)致了什么呢？第一，生產(chǎn)效率不高,；第二,，建筑質(zhì)量情況不是很高；第三,，一些高難度的建筑工藝很難通過(guò)人工方式得到有效實(shí)現(xiàn),。因此，由于建筑業(yè)企業(yè)因?yàn)樵瓉?lái)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備不能形成抵扣,，都成為企業(yè)重要的稅負(fù),，用人工比用機(jī)器設(shè)備更加合算，這就導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不高,、大量消耗人力勞動(dòng)這樣比較明顯的情況,。但是如果改征增值稅，企業(yè)及其設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以在繳納銷項(xiàng)稅之前,，就是建筑業(yè)繳納的稅負(fù)也是增值稅,，在繳納增值稅的過(guò)程中，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅,，最終差額部分才是我要繳的稅,。如果在這個(gè)過(guò)程中，大量進(jìn)行固定資產(chǎn)改造,，形成更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，銷項(xiàng)稅減去更多的進(jìn)項(xiàng)稅就會(huì)導(dǎo)致差額部分出現(xiàn)明顯的控制和減少情況，于是就會(huì)激勵(lì)建筑業(yè)企業(yè),，激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)更好地去提高資本的有機(jī)構(gòu)成,，更好地去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，更好地進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新和改造,，以提高效率,、保證質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”的改革和發(fā)展要求,。

以上說(shuō)的是營(yíng)改增改革的三個(gè)目標(biāo),。

四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)

這一次新納入營(yíng)改增改革的四個(gè)行業(yè)：建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),。除了生活服務(wù)業(yè)以外,，剩下的三個(gè)行業(yè)都是原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅非常重要的支柱行業(yè)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅有至關(guān)重要的影響,。這一次將四大行業(yè)全面納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,，一次性實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革，其所帶來(lái)的影響非常之大，所涉及的范圍也非常廣,，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身,。這既是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控能力的一個(gè)巨大考驗(yàn)，也是對(duì)頂層設(shè)計(jì)能力的一個(gè)巨大挑戰(zhàn),，同時(shí)還是國(guó)家管理能力,、治理能力的重要體現(xiàn)和重要表現(xiàn)。

那么,，這四個(gè)行業(yè)在此次營(yíng)改增改革中有哪些矛盾點(diǎn),，哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？對(duì)此,，我們來(lái)進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理,。

（一）建筑業(yè)

對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，它的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升幅度較大,。建筑業(yè)原來(lái)征收的是營(yíng)業(yè)稅,，稅負(fù)是3%，改征增值稅后稅率是11%,。盡管對(duì)于存量部分有3%或者5%征收率的過(guò)渡,，但實(shí)際上，對(duì)于新建部分不可避免地還會(huì)產(chǎn)生一定壓力和影響,。于是,，在這個(gè)過(guò)程中，就要求建筑業(yè)企業(yè)通過(guò)動(dòng)態(tài)抵扣,，也就是增加抵扣方式來(lái)降低其實(shí)際稅負(fù)水平，同時(shí)在政策設(shè)計(jì)中,，也將為建筑業(yè)通過(guò)動(dòng)態(tài)抵扣的獲取來(lái)進(jìn)行稅負(fù)管理提供有效的便利和支撐,。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是建筑企業(yè)中存在著非常復(fù)雜的分包體系。就是總包商給分包商,，分包商再給分包商,，而分包商再給分包商后還有可能轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)再委托給其中某一個(gè)分包商，可見(jiàn),，它的分包體系非常復(fù)雜,。而這種復(fù)雜的分包體系在營(yíng)業(yè)稅條件下不會(huì)導(dǎo)致稅款的漏征，但如果在增值稅條件下就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅核定當(dāng)中的一系列的壓力和麻煩,。同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中,，政府又采用了預(yù)征收稅率、正常稅率以及小規(guī)模納稅人等等一系列比較復(fù)雜的安排,。因此,，在這個(gè)條件下，分包體系的復(fù)雜將會(huì)給建筑業(yè)的營(yíng)改增改革帶來(lái)較為復(fù)雜政策環(huán)境。這是建筑業(yè)的兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),。

（二）房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)有三個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),。

第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅條件下,，稅率是5%,，改征增值稅以后，稅率是11%,，稅率上升比較明顯,。于是，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)也是一樣,，除了對(duì)于存量的房地產(chǎn)通過(guò)征收率來(lái)管理之外,，對(duì)于新增新建的房地產(chǎn)，還是要通過(guò)動(dòng)態(tài)的抵扣籌劃方式來(lái)對(duì)房地產(chǎn)的稅負(fù)情況進(jìn)行有效的管理,，以保障稅負(fù)只減不增,。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。現(xiàn)在的房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)既有代房地產(chǎn)企業(yè)銷售非自建房,，還有為自建人銷售自建房,，以及房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己建好的房子。在這一背景下,，多層次委托,、包銷代理等等一系列銷售方式，都在房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)中有錯(cuò)綜復(fù)雜的集合和表現(xiàn),，并最終導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)的異常復(fù)雜,。

第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說(shuō)稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常的大。購(gòu)買住宅的人往往就是最終的消費(fèi)者,，也就是增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者,。而商業(yè)用房的購(gòu)買者一般是企業(yè)，要么是服務(wù)業(yè)企業(yè),，要么是一部分制造業(yè)企業(yè),，或者是一部分制造業(yè)企業(yè)的管理部門。那么,，在這個(gè)條件下,，住宅和商業(yè)用房同樣都是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率都為11%,，但是,，對(duì)于購(gòu)房人的壓力不一樣，住宅的11%稅負(fù)由剛性的購(gòu)房人來(lái)承擔(dān),，而商業(yè)用房的11%稅負(fù)卻可以通過(guò)下游環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式來(lái)有效地平衡,。所以,，住宅和商業(yè)用房在進(jìn)行稅負(fù)籌劃、稅收籌劃的過(guò)程中,，它們策劃的點(diǎn),、邏輯和原則都不一樣，從而表現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)策略也不一樣,，這也非常顯著,。

（三）金融業(yè)

金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

第一個(gè)方面是業(yè)務(wù)十分復(fù)雜,。我們搞不清楚這一筆錢的增加值究竟是由哪一筆錢的成本所創(chuàng)造出來(lái)的收入,。也就是說(shuō)在如此復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融衍生品條件下，很難去判定我們的資金成本是多少,，創(chuàng)造的總價(jià)值是多少,，總價(jià)值減去成本就是增加值。而在現(xiàn)在的金融模式下,，就我剛才提到的這個(gè)理念,，實(shí)際上是沒(méi)有辦法逐一做好，一一對(duì)應(yīng)的,。因此,，業(yè)務(wù)十分復(fù)雜也就導(dǎo)致了在征收環(huán)境中說(shuō)不清楚增加值到底有多大。

第二個(gè)方面是國(guó)際上征收金融業(yè)增值稅的國(guó)家不多,，相應(yīng)的成熟案例也較少,。在這一背景下，中國(guó)對(duì)金融業(yè)增值稅的征收完全是在探索和自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的,。所以,，政策風(fēng)險(xiǎn)就顯得偏大一些。

（四）生活服務(wù)業(yè)

生活服務(wù)業(yè)也有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),。

第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)行業(yè)構(gòu)成過(guò)于復(fù)雜,。原來(lái)，在征收營(yíng)業(yè)稅條件下,，其征稅環(huán)節(jié)、模式和稅率的差異也非常明顯,。比如娛樂(lè)業(yè),，它的最高邊際稅率可以達(dá)到20%，而很多生活服務(wù)業(yè)的正常稅率也只有5%,，那么,，稅率之間的差距非常明顯。改征增值稅以后,，我們要做到剛才提到的兩個(gè)原則,，一是財(cái)政體制的平衡,；二是稅負(fù)的只減不增。那么在這個(gè)情況下,，如此復(fù)雜的行業(yè)構(gòu)成條件也給營(yíng)改增之后的增值稅征收,、管理、稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)一系列的壓力和挑戰(zhàn),。

第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條較短,。很多生活服務(wù)業(yè)只有一個(gè)環(huán)節(jié)，就直接面對(duì)消費(fèi)者,，這樣的話,，抵扣鏈條過(guò)短則導(dǎo)致生活服務(wù)業(yè)的很多稅負(fù)或者是很多的稅負(fù)調(diào)整，沒(méi)有辦法在生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整,，而直接面對(duì)消費(fèi)者,。由此可見(jiàn)，生活服務(wù)業(yè)及服務(wù)消費(fèi)的發(fā)展層次還不是很高,，能否經(jīng)得住此次營(yíng)改增改革所帶來(lái)的轉(zhuǎn)型壓力和挑戰(zhàn),？

現(xiàn)在，很多行業(yè)都忘了國(guó)家所要求的營(yíng)改增改革以后增值稅對(duì)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅只減不增的要求,，曲解了營(yíng)改增改革之后的稅負(fù)狀況,，甚至盲目提高售價(jià)，盲目影響原本運(yùn)行得非常成熟的市場(chǎng),。這些是完全沒(méi)有必要的恐慌,，也會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增改革前后出現(xiàn)較大的混亂，既害了別人,，又害了企業(yè)自己,。舉個(gè)例子，很多酒店都錯(cuò)誤地認(rèn)為營(yíng)改增就是在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)再征收增值稅,，并在此期間上漲價(jià)格,。而實(shí)際上，營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，盡管現(xiàn)在的增值稅稅負(fù)是6%,，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅要高出一個(gè)點(diǎn)，但對(duì)于很多酒店來(lái)講,，其固定設(shè)備,、建筑及裝修材料的購(gòu)入等等，都有可能形成新的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，那么,，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的實(shí)際稅負(fù)，甚至比原來(lái)征收5%營(yíng)業(yè)稅條件下的實(shí)際稅負(fù)還要低很多,。所以,，很多行業(yè)完全沒(méi)有必要恐慌,。

綜上分析，大家可以看到,，對(duì)于新納入營(yíng)改增的四大行業(yè),，所涉及的問(wèn)題非常復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也非常多,，所以,，我們對(duì)這些要有清晰的認(rèn)識(shí)，在政策設(shè)計(jì)過(guò)程中,，在具體策略選擇過(guò)程中,，要有非常具有針對(duì)性的有效的表現(xiàn)。同時(shí),，大家完全不用擔(dān)心營(yíng)改增改革會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)不合理的增長(zhǎng),，只要大家積極地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，按照國(guó)家的政策辦事,，那么,，企業(yè)的稅負(fù)不僅不會(huì)上升，甚至還會(huì)有明顯的減稅條件的形成,。

五,、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率

第一檔是17%的稅負(fù)。主要是服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè),，以及原來(lái)就征收增值稅的一般納稅人,，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通行業(yè)的一般納稅人。

第二檔是13%的稅負(fù),。主要針對(duì)的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工,。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對(duì)較低的優(yōu)惠稅率安排,。

第三檔是11%的稅負(fù),。這一檔的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè),、基礎(chǔ)電信業(yè),、建筑業(yè)，以及提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),、銷售不動(dòng)產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行業(yè)。

第四檔是6%的稅負(fù),。一般來(lái)講，我們的生活服務(wù)業(yè),，只要是一般納稅人,，基本上都征收6%的稅負(fù),。也就是說(shuō)，除了我們剛才所說(shuō)的那些行業(yè),，其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%,。

第五檔，我們稱之為征收率,。征收率的概念主要是針對(duì)小規(guī)模納稅人和改革過(guò)渡期的一般納稅人來(lái)征收的,。征收率最典型的特征是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，開(kāi)出的發(fā)票沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的功能,。我們把它稱為一類稅率,，這一類稅率目前來(lái)看包括三檔。

第一檔是2%,。2%的稅率主要針對(duì)建筑行業(yè)的一般納稅人,。

第二檔是3%。這是征收率中的基準(zhǔn)稅率,。

第三檔是5%,。主要是不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)中，特別是對(duì)于存量的不動(dòng)產(chǎn)銷售（即2016年4月30日以前取得相關(guān)權(quán)證的不動(dòng)產(chǎn)銷售）,，征收5%的征收率,。

六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略

可以看出來(lái),，營(yíng)改增改革后,，中國(guó)增值稅的稅率非常復(fù)雜，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中,，還允許一般納稅人選擇征收率作為過(guò)渡性的安排,。這就給稅收征管工作帶來(lái)一系列重大壓力和挑戰(zhàn)。那么,，稅收征管如何改善這樣一個(gè)非常復(fù)雜的征收環(huán)境,？大家也看到了，新納入的四個(gè)行業(yè),，其中至少有10個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),。

在此條件下，稅收征管部門能不能有效針對(duì)和處置好這個(gè)環(huán)節(jié),，就非常關(guān)鍵,。稅收征管部門既要保證企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)有序，又要保證國(guó)家財(cái)政收入的平穩(wěn)有序,，這些對(duì)其來(lái)講都形成了巨大的壓力和考驗(yàn),。那么，稅收在征管當(dāng)中如何設(shè)計(jì)策略,？我們把它歸結(jié)一下稱之為六個(gè)稅收征管策略,。

（一）以票控稅

以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅(jiān)持有進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行增值稅抵扣,，進(jìn)行銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。這里,，因?yàn)楹芏嘟鹑谛袠I(yè)的增加值額是計(jì)算出來(lái)的,，所以在很多情況下，金融行業(yè)在進(jìn)行以票控稅時(shí),，往往還涉及自身增加值額的計(jì)算問(wèn)題,，這就比一般行業(yè)的以票控稅要復(fù)雜一些。但同時(shí),，這個(gè)復(fù)雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大,，主要是金融行業(yè)通過(guò)自身增加值額計(jì)算之后，再開(kāi)出去的稅票對(duì)接受金融行業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問(wèn)題影響較大,。

從以票控稅的情況來(lái)看,，即使把金融行業(yè)包括在內(nèi)，以票控稅也基本上可以做到有序覆蓋,，只是在金融行業(yè)自身的稅負(fù)核定中稍顯復(fù)雜一些,。

（二）變更約束

在此次營(yíng)改增改革中，對(duì)很多變更是有一定約束的,。

一是小規(guī)模納稅人達(dá)到一定條件可以申請(qǐng)變更為一般納稅人,。但是一旦變更（除非有極特殊條件），一般納稅人不能反過(guò)來(lái)變成小規(guī)模納稅人,。這就可以防止按照一般納稅人征收的進(jìn)項(xiàng)稅有抵扣功能的發(fā)票和無(wú)抵扣功能的發(fā)票（比方說(shuō)按征收率征收的發(fā)票）之間由于相互變更而帶來(lái)的征管上的復(fù)雜性的影響,。

二是外匯核算問(wèn)題。我們?cè)试S納稅人選擇在收匯那一天進(jìn)行匯率結(jié)算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期,，也就是說(shuō),，原則上可以在兩個(gè)日期中選擇其中一個(gè)，但是一定選擇其中一個(gè)日期之后,，12個(gè)月之內(nèi)就不再允許變更了,。

這些變更和約束都會(huì)對(duì)企業(yè)、對(duì)征管帶來(lái)有益影響,，使企業(yè)在稅收策劃,、稅負(fù)核算中更加平穩(wěn)，也使稅收征管部門在稅收征管過(guò)程中更加平穩(wěn),。

（三）混合銷售

原則上,，在銷售過(guò)程中，能分開(kāi)的一定要分開(kāi),，也就是商品銷售和服務(wù)銷售要分開(kāi),，稅率不同的銷售服務(wù)也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行區(qū)分。

比如，通訊服務(wù)中的基礎(chǔ)電信和增值電信原則上能分開(kāi)的要分開(kāi),，如果不能分開(kāi)就歸類,。那么，怎么歸類,？如果是以商品銷售為主體，就歸到商品之中,；如果是以服務(wù)銷售為主體,，就歸到服務(wù)銷售中。這樣做,，既有原則性,，又有靈活性，還能使稅收征管部門的征管便利性大大增強(qiáng),。

（四）起征點(diǎn)管理

現(xiàn)在,，對(duì)于增值稅是有征點(diǎn)的。一般來(lái)講過(guò)小的納稅人,，比如月銷售收入不足2萬(wàn)元的納稅人,，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過(guò)程中的難度和壓力,，同時(shí)也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境,。

（五）增值額征稅

金融業(yè)在很多情況下，自身創(chuàng)造的增加值與別的行業(yè)不一樣,，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進(jìn)項(xiàng)稅中沒(méi)有與之相適應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn),，所以說(shuō)，金融業(yè)是通過(guò)本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項(xiàng),。因此,，在堅(jiān)持銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的主體征收模式之下，也開(kāi)始了對(duì)部分行業(yè)的增加值額進(jìn)行作為稅收征管開(kāi)票的重要的基礎(chǔ)和條件,。其中,，金融業(yè)就是針對(duì)增值額進(jìn)行直接核算、直接開(kāi)票的有針對(duì)性的控制單元,。

（六）國(guó)地稅合作

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,，原則上增值稅應(yīng)由國(guó)稅征收，再在省級(jí)政府層面,，分別進(jìn)省級(jí)庫(kù)和中央庫(kù),。但是，由于我國(guó)現(xiàn)在的房地產(chǎn)稅和土地稅收都在地稅征收,，而且下一步還要推出房地產(chǎn)稅,、地產(chǎn)稅進(jìn)房地產(chǎn)稅。因此，我們對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的問(wèn)題,，包括不動(dòng)產(chǎn)租賃,、不動(dòng)產(chǎn)銷售等問(wèn)題，原則上還把它放到地稅來(lái)征收,，由國(guó)稅委托地稅代征,。這也是為了便利征收，提升征管效率,?？梢钥闯觯瑖?guó)地稅合作既完成了營(yíng)改增改革需要的稅收征管高效率,、全覆蓋,、嚴(yán)征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進(jìn)作用,。

這就是六個(gè)稅收征管策略,，它保證了營(yíng)改增改革之后的各項(xiàng)稅收征管工作的有序進(jìn)行，既維護(hù)了市場(chǎng)的公平性和有效性,，又維護(hù)了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性和平衡性,。

 七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處

這一部分主要是講營(yíng)改增的七個(gè)改革創(chuàng)新之處,。在此次營(yíng)改增改革中,，在七個(gè)方面體現(xiàn)出重要的改革思路，也表現(xiàn)出我國(guó)財(cái)稅改革的一系列重要?jiǎng)?chuàng)新,。其中,，很多創(chuàng)新還可以為全球增值稅制度改革貢獻(xiàn)一些中國(guó)模式和中國(guó)力量。

（一）金融業(yè)增值稅征收問(wèn)題

很多歐洲國(guó)家對(duì)金融業(yè)增值稅很難進(jìn)行征收,，一些國(guó)家雖然采取了免征金融業(yè)增值稅,，但是通過(guò)調(diào)高所得稅中征收附加稅的方式，來(lái)解決金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅,、金融業(yè)增值稅的征收問(wèn)題,，這其實(shí)是用稅負(fù)上的替代來(lái)解決問(wèn)題的。中國(guó)當(dāng)然可以學(xué)習(xí)借鑒這種稅負(fù)上的替代,，但這僅僅是能增加和維護(hù)政府的財(cái)政收入,，絕非我國(guó)本次進(jìn)行營(yíng)改增改革的核心目標(biāo)

剛才講了我國(guó)此次營(yíng)改增改革的核心目標(biāo)主要表現(xiàn)在三個(gè)目標(biāo)上——避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條,、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),。因此，中國(guó)試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個(gè)增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式,。這個(gè)模式主要具有以下幾個(gè)方面,。

一是貸款服務(wù),。對(duì)金融企業(yè)貸款的要求是，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。也就是說(shuō),，整個(gè)貸款服務(wù)中的利息收入，是銷項(xiàng)稅的構(gòu)成,。

二是直接收費(fèi)的金融服務(wù),。在直接收費(fèi)的金融服務(wù)中，因?yàn)橹苯邮召M(fèi)提供了專業(yè)的金融服務(wù)而獲得的收入回報(bào),，這部分收入也是增加值的構(gòu)成,，這樣我們就可以直接把這個(gè)增加值作為銷售額。因此,，直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金,、酬金、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi),、過(guò)戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為增值稅項(xiàng)下的銷售額,。

很多人會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題,，貸款是存在成本的，因?yàn)橘J款是付出了存款利息而獲得貸款資金的,。也就是說(shuō),，所有的貸款，應(yīng)該是貸款利息的收入減去存款利息的支出的差值,，這個(gè)差值是增加額或銷售額,。那么，為什么不去掉存款收入呢,？主要有兩方面原因,，第一個(gè)原因是體現(xiàn)了一個(gè)重要的命題和特征，也就是要激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)盡可能擺脫以存貸款利率差作為其主要收入來(lái)源,；第二個(gè)原因是,，在未來(lái)利率市場(chǎng)化條件下，金融機(jī)構(gòu)的利率構(gòu)成非常復(fù)雜,，即使采用貸款利率減去存款利率的方式,，在很多情況下也無(wú)法進(jìn)行有效的核算。因此，基于這兩方面原因考慮,，我們認(rèn)為還是應(yīng)該直接采用貸款利率作為銷售額的核定基礎(chǔ),，這也是比較有效、可靠的核定基礎(chǔ),。

三是金融商品的轉(zhuǎn)讓,。金融商品轉(zhuǎn)讓是按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額。比如,，股票的銷售額應(yīng)該是賣出股票價(jià)格減去買入股票價(jià)格的差值或余額,。但是，很多情況下很難算出是這個(gè)銷售額到底是人創(chuàng)造的價(jià)值,，還是增加值所創(chuàng)造的價(jià)值,，又是在這個(gè)過(guò)程中資本的一種自我增長(zhǎng)、自我增值,，又或是商品自然產(chǎn)生的利息回報(bào)所帶來(lái)的價(jià)格上漲,。因此，盡管金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的差價(jià)或余額應(yīng)該是銷售額,，但我們也認(rèn)為,，金融商品的轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票,。

四是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)原則上只要是屬于經(jīng)紀(jì)代理費(fèi)用的，那么通過(guò)中介服務(wù)而獲取的收入就應(yīng)該算作銷售額,，應(yīng)該算作是增加值創(chuàng)造的空間,。

五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。金融業(yè)的理念有兩方面,。一方面是通過(guò)銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)來(lái)核定增值稅的稅額,。另一方面還基于勞務(wù)，基于這種勞務(wù)是不是專業(yè)性的勞動(dòng),、是不是創(chuàng)造出了增加值,，如果創(chuàng)造出增加值，就應(yīng)該計(jì)算增加值的部分,，開(kāi)具增值稅發(fā)票,；如果勞務(wù)特征不明顯（比如金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓），僅僅是資本取得的差價(jià)收入,，那么,，就不能把它看作是增加值的有效構(gòu)成部分，也就是說(shuō),，盡管它是銷售收入,，但這個(gè)銷售收入原則上只能開(kāi)具普通發(fā)票,，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。這是我國(guó)在金融業(yè)當(dāng)中的一個(gè)重要?jiǎng)?chuàng)新,。既采取了銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng),，又采取了勞務(wù)增加值的核心理念。把這兩個(gè)理念在金融行業(yè)中進(jìn)行整合,、融合,，從而有效針對(duì)金融業(yè)的增值稅增收和管理的制度設(shè)計(jì)。我相信這個(gè)制度設(shè)計(jì)對(duì)全世界金融業(yè)增值稅的增收都將產(chǎn)生重要而長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響,。

（二）凈值計(jì)抵扣問(wèn)題

以前,，我們認(rèn)為二手設(shè)備沒(méi)有辦法納入增加值抵扣當(dāng)中。很多企業(yè)的企業(yè)設(shè)備是在營(yíng)改增改革之前就已經(jīng)購(gòu)入的,，就導(dǎo)致了設(shè)備的凈值很難在原有體制下納入到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣之中,，從而產(chǎn)生了很多的扭曲和市場(chǎng)變形。

比如,，回租租賃的發(fā)展,。很多情況下，設(shè)備的凈值不能納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，從而只能通過(guò)回租租賃方式實(shí)現(xiàn)凈值，再把凈值轉(zhuǎn)變成租金,，通過(guò)租金獲得的17%的增值稅發(fā)票,，最終化解抵扣問(wèn)題。

未來(lái)我們也要著手把固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的凈值部分納入進(jìn)項(xiàng)抵扣之中，這對(duì)傳統(tǒng)的增值稅的征收理論,、征收實(shí)踐,、征管要求都是重要的創(chuàng)新和突破。并且,，這樣還可以更好地平滑企業(yè)固定資產(chǎn)的投資進(jìn)度安排,，較好地保證企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有利環(huán)境,。

因此,，凈值部分可以納入抵扣之中，這是對(duì)征管理論和增值稅稅制理論的重要?jiǎng)?chuàng)新,。

（三）不動(dòng)產(chǎn)銷售

下面,，我結(jié)合房地產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)復(fù)雜的銷售安排進(jìn)行有效的梳理,。

一是老不動(dòng)產(chǎn),。對(duì)于老不動(dòng)產(chǎn)來(lái)說(shuō),，要區(qū)分非自建和自建。屬于非自建屬性的老不動(dòng)產(chǎn),，針對(duì)買入和賣出的差價(jià)余額部分,，按照征收率5%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收；屬于自建的老不動(dòng)產(chǎn),，按照全部?jī)r(jià)款5%的征收率進(jìn)行征收,。

二是新不動(dòng)產(chǎn)。對(duì)于新不動(dòng)產(chǎn)來(lái)說(shuō),，也要區(qū)分非自建和自建,。屬于非自建的新不動(dòng)產(chǎn)，針對(duì)買入和賣出的差價(jià)余額部分,，按照5%的預(yù)征收率進(jìn)行征收,，并把預(yù)征收率征收上來(lái)的稅款交由新不動(dòng)產(chǎn)所在地進(jìn)行預(yù)繳，對(duì)于自建剩下的部分,，交由不動(dòng)產(chǎn)銷售機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行征收,；屬于自建的新不動(dòng)產(chǎn)，按照全部?jī)r(jià)款5%的征收率進(jìn)行征收,，這5%歸不動(dòng)產(chǎn)所在地,，另外還有6%要?dú)w不動(dòng)產(chǎn)銷售企業(yè)所在地征收，6%的征收部分還會(huì)產(chǎn)生一系列新增進(jìn)項(xiàng)稅到銷售企業(yè)所在地的財(cái)稅部門進(jìn)行抵扣,。這既有效兼顧了企業(yè)利益,、企業(yè)稅負(fù)，也有效兼顧了政府之間的利益平衡,。

三是房地產(chǎn)企業(yè)的自銷,。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)自銷的老項(xiàng)目，是按照5%的征收率來(lái)進(jìn)行征收,；對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)自銷的新項(xiàng)目（通過(guò)預(yù)收款的方式進(jìn)行銷售的項(xiàng)目）,，是按照3%的預(yù)征收率來(lái)進(jìn)行征收。

（四）降成本

在這次營(yíng)改增改革中,，很多措施都體現(xiàn)出了國(guó)家的很多政策,。比如，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中明確提出要降低物流成本,。當(dāng)前營(yíng)改增改革中規(guī)定,，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。可以明顯看出,，我們?cè)跔I(yíng)改增改革中對(duì)降低物流成本,，進(jìn)行了直接的呼應(yīng),，也做好了良好的支撐。

（五）鼓勵(lì)房屋出租

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中,，我們鼓勵(lì)構(gòu)建中國(guó)的住房租賃市場(chǎng),，也就是說(shuō)要鼓勵(lì)房屋出租。因此,，在營(yíng)改增改革中規(guī)定,，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,?？梢钥闯觯@個(gè)稅負(fù)只有應(yīng)納稅稅負(fù)的30%左右,，這也是一個(gè)非常優(yōu)惠的稅率,。

（六）規(guī)范金融服務(wù)

根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我們要降低企業(yè)融資成本,，而降低企業(yè)融資成本中非常重要的一條就是要徹底解決金融企業(yè)通過(guò)一系列附加的收費(fèi)方式附加在貸款中,，從而使企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)既付出了貸款成本，又付出了大量所謂的金融業(yè)務(wù)服務(wù)的成本,。因此,，這次對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域、對(duì)金融服務(wù)進(jìn)行抑制時(shí),，是這樣規(guī)定的,，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。這也是為了對(duì)銀行所謂的顧問(wèn)費(fèi),、服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的限制。如果這種服務(wù)是由專業(yè)的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的,，而不是直接貸款方,，那投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，就可以得到增值稅鏈條的傳遞。這也是既鼓勵(lì)金融市場(chǎng)的分工,、鼓勵(lì)專業(yè)金融服務(wù)的發(fā)展,，又限制了銀行通過(guò)貸款的壟斷地位將一系列成本轉(zhuǎn)嫁給貸款方、融資人,。

（七）民生項(xiàng)目免征

營(yíng)改增改革中對(duì)很多民生項(xiàng)目提出免征增值稅,。比如：托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),；婚姻介紹服務(wù)；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),；殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù),；從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),、農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌、病蟲(chóng)害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽,、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),；銷售自建自用住房等,，這些都是免征增值稅的。

這些免征增值稅的例子和老百姓的衣食住行,、休養(yǎng)生息,，和老百姓的生活幸福密切相關(guān)。這也體現(xiàn)了本次營(yíng)改增改革的核心是推進(jìn)改革,、促進(jìn)發(fā)展,，使創(chuàng)新、協(xié)調(diào),、綠色,、開(kāi)放、共享的五大發(fā)展理念真正在經(jīng)濟(jì)體制改革,、經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和老百姓生活中得到有效體現(xiàn)和深入落實(shí)。