“營改增”是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型之后,，我國稅收制度的又一次重大改革。作為重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措,，“營改增”完善了增值稅鏈條,，有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步,，增強服務(wù)業(yè)競爭能力,，提高盈利能力；有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)增長,。但是減輕稅負(fù)主要是總體而言，落實到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè),，可能出現(xiàn)稅負(fù)增減不一的情況,。分析如下：
原增值稅一般納稅人稅負(fù)只降不升
好處：1、 “營改增”前,，增值稅一般納稅人從研發(fā)和技術(shù),、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意,、物流輔助,、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票,，都不能抵扣進(jìn)項稅額，實行“營改增”后,，原增值稅一般納稅人從這六個領(lǐng)域數(shù)十個行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票,，都能夠抵扣進(jìn)項稅額，將因此普遍減輕稅收負(fù)擔(dān),。
2,、交通運輸勞務(wù)抵扣從7%提高至11%?！盃I改增”后,，取得貨運業(yè)專用發(fā)票的運費可按11%抵扣，據(jù)此計算可以降低稅負(fù),。
3,、原增值稅一般納稅人接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的費用可按6%抵扣。接受的服務(wù)主要為有助于企業(yè)品牌創(chuàng)立的廣告費用支出,；有助于企業(yè)鞏固企業(yè)技術(shù)實力和壯大企業(yè)競爭優(yōu)勢的相關(guān)研發(fā)費,、專利權(quán)證取得的必要經(jīng)費、相關(guān)科研單位和高校的咨詢合作開發(fā)費用等,。以我縣某文具企業(yè)為例，該公司2011年廣告費投入4615萬元,，“營改增”后,，該項費用支出取得增值稅專用發(fā)票的部分可按6%抵扣，即可增加抵扣稅額277萬元,。綜上,，該企業(yè)僅運輸費用和廣告費兩項合計一年就可減輕稅收負(fù)擔(dān)413萬元。
4,、試點行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅下降
我國增值稅政策規(guī)定,，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元和80萬元以上的，必須申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格,，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,，應(yīng)按銷售額依照13%或17%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項稅額,。
5,、為了支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小型微利企業(yè)發(fā)展，國家將納入“營改增”范圍的增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬元,，500萬元以下的都屬于小規(guī)模納稅人,，“營改增”前，研發(fā)和技術(shù),、信息技術(shù),、文化創(chuàng)意,、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅,，改革后都按3%的征收率繳納增值稅,，整體稅負(fù)都將下降40%以上。
6,、“營改增”對交通運輸業(yè)影響較大,，但該行業(yè)中的小規(guī)模納稅人“營改增”后稅負(fù)是下降的，因為雖然改革前的稅率和改革后的征收率都是3%,，但由于增值稅是不含增值稅稅款本身的價外稅,，營業(yè)稅是含營業(yè)稅稅款本身的價內(nèi)稅，同樣是100元的運費收入,，“營改增”后交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人會少交0.09元稅款,，稅收負(fù)擔(dān)下降3%，再考慮隨營業(yè)稅和增值稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加,，稅負(fù)下降更多,。
7、 試點的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)下降,?！盃I改增”后，試點的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)以降為主,，由原按5%繳納營業(yè)稅改按6%的稅率繳納增值稅,，6%的增值稅稅率換算成價內(nèi)稅為5.66%，名義上比以往提高了0.66個百分點,。但其購進(jìn)的固定資產(chǎn),、原材料、水電,、辦公用品等項目,，都可以按17%、13%,、11%等比例抵扣進(jìn)項稅額,，因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)實際上是下降的,。
8,、交通運輸業(yè)一般納稅人整體稅負(fù)可能略有增加。交通運輸業(yè)在實行“營改增”前按3%的稅率繳納營業(yè)稅,，“營改增”后,，若取得了增值稅一般納稅人資格，適用稅率由3%提高到11%,，但今后企業(yè)購進(jìn)的汽油,、汽車配件,、修理修配支出以及新購入的交通工具，若取得了增值稅專用發(fā)票,，都能夠抵扣進(jìn)項稅,。經(jīng)測算，實際稅負(fù)在4%-5%左右,。
注意： 交通運輸業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是抵扣項目不足,，一方面運輸工具設(shè)備更新頻率低，多數(shù)企業(yè)可能在未來幾年甚至更長時間里少有大額資產(chǎn)購置,，因此實際抵扣少,；另一方面，占運輸成本30%左右的燃油和維修費用,，由于增值稅專用發(fā)票取得困難而不能充分抵扣,；此外占運輸成本40%左右的路橋費、人工成本和折舊費用,，均未納入抵扣范圍,。
切記： 如果是新成立的交通運輸企業(yè)，那將成為新政的受益者,。成立之初購進(jìn)交通工具的話,，其購進(jìn)交通工具取得的進(jìn)項稅，可以比企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)的稅款還多,，需要慢慢消化,，把進(jìn)項稅抵扣完了，才有應(yīng)交稅款,。
此外：“營改增”后，對出口勞務(wù)實行零稅率或免稅,。國際運輸和研發(fā)設(shè)計被納入出口零稅率范圍,，推動了這類服務(wù)以不含稅價格參與國際市場競爭；出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額可以退還,，增強了這類貨物出口的競爭力,。
“營改增”雖然能使部分行業(yè)的稅負(fù)不公、重復(fù)征稅現(xiàn)象得到解決,，但部分抵扣項目少的企業(yè)稅負(fù)可能有所增加,。將考慮設(shè)立財政專項資金，在一定期限內(nèi)給予適當(dāng)扶持,。
