 營(yíng)改增應(yīng)對(duì) 為向公眾和會(huì)員提供更多的營(yíng)改增政策及咨詢輔導(dǎo)方案，每日稅訊專門組建了營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì),，并聘請(qǐng)資深會(huì)計(jì)學(xué)教授馬秀卿,、小陳稅務(wù)陳志堅(jiān)為營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì)專職咨詢總監(jiān)，每日稅訊邱曉玲,、楊中英,、孫惠敏、華榮,、秦文嬌,、王亞南等老師為項(xiàng)目經(jīng)理，可以為您提供全方位的營(yíng)改增應(yīng)對(duì)方案,，其主要安排有： 1,、在每日稅訊微信公號(hào)開設(shè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)專欄，發(fā)布每日稅訊專家團(tuán)隊(duì)提供的政策解讀分析及實(shí)務(wù)文章,； 2,、在原有每日稅訊營(yíng)改增微信群基礎(chǔ)上，新設(shè)立2個(gè)面對(duì)企業(yè)用戶的行業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)討論群,，一是房地產(chǎn)及建安營(yíng)改增群,；二是金融業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)群，這個(gè)群主要邀請(qǐng)相關(guān)企業(yè)同仁加入,，加入方式為請(qǐng)加管理員“l(fā)l18800113632”,，發(fā)送驗(yàn)證信息：“我是（單位名稱）+（網(wǎng)名）”，直接申請(qǐng)入群,，驗(yàn)證通過(guò)后即可入群討論,。 咨詢熱線：每日稅訊 楊中英老師 18910769230 想和每日稅訊馬秀卿教授、小陳稅務(wù)兩位咨詢總監(jiān)溝通咨詢的同行,，也可以通知微信留言平臺(tái)或楊中英老師預(yù)約,。 每日稅訊微信公眾號(hào) 2016年3月11日 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)的影響 在《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”）出臺(tái)前,，有形動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租已經(jīng)按照“動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目改征增值稅,，稅率為17%，但是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的出臺(tái)為這一行業(yè)帶來(lái)兩大變動(dòng)：1.將不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租租賃納入“營(yíng)改增”范疇,；2.將融資性售后回租納入“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”的范疇而非“租賃服務(wù)”范疇,。這一規(guī)定生效后，融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅收待遇將與其他租賃行為有顯著區(qū)別,，需要融資性售后回租的出租人加以關(guān)注： 稅率不同：融資性售后回租的標(biāo)的無(wú)論是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn),，稅率均為6%；而其他租賃動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，稅率分別為17%和11%,。橫向比較，融資性售后回租行業(yè)未來(lái)的實(shí)際稅負(fù)將低于其他租賃方式,?？v向比較，融資性售后回租動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率從17%下降到6%,；融資性售后回租不動(dòng)產(chǎn)從營(yíng)業(yè)稅稅率5%變?yōu)樵鲋刀惗惵?%,；在增值額相同的情況下融資性售后回租動(dòng)產(chǎn)的稅收成本明顯下降，回租不動(dòng)產(chǎn)的稅收成本變動(dòng)不大,。見(jiàn)下表： 2016年5月1日前的稅種和稅率 2016年5月1日后的稅種和稅率 融資性售后回租動(dòng)產(chǎn) 增值稅17% 增值稅6% 其他動(dòng)產(chǎn)租賃 增值稅17% 增值稅17% 融資性售后回租不動(dòng)產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅5% 增值稅6% 其他不動(dòng)產(chǎn)租賃 營(yíng)業(yè)稅5% 增值稅11% 銷售額的計(jì)算不同：根據(jù)36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,，融資性售后回租以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。這種情形下，承租人在銷售標(biāo)的物時(shí)標(biāo)的物的風(fēng)險(xiǎn)和收益并未轉(zhuǎn)移,，不屬于實(shí)際的“銷售”,，因此不能開具專用發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)開具零稅率的增值稅普通發(fā)票,，之后出租人在收取費(fèi)用時(shí)，對(duì)本金部分同樣應(yīng)當(dāng)開具零稅率的增值稅普通發(fā)票,，在后面一種情況應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租方出售資產(chǎn)時(shí)開具的發(fā)票,、借款利息發(fā)票、發(fā)行債券利息發(fā)票作為依據(jù)計(jì)算差額扣稅,。 其余情形下的租賃,，出租方可以要求出售資產(chǎn)方開具增值稅專用發(fā)票，出租方向承租方收取費(fèi)用時(shí)也應(yīng)根據(jù)收取的費(fèi)用開具發(fā)票,，但是出租方在計(jì)算銷售額時(shí)不能從收取的價(jià)款中扣除借款利息和發(fā)行債券的利息,。 三,、下游能否抵扣不同：根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)的一種,，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此出租方向承租方開具的發(fā)票,，不論是本金部分還是利息部分,，下游企業(yè)都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可能會(huì)影響企業(yè)融資性售后回租業(yè)務(wù)的拓展,。 對(duì)于4月30日前簽訂的融資性售后回租合同,，36號(hào)文件賦予出租人選擇按照“金融服務(wù)”或“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃”稅目的權(quán)利，如果選擇后者,，可以繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,，即：適用17%稅率，但出租方可以接受承租方的增值稅專用發(fā)票并向承租方開具增值稅專用發(fā)票（不采取差額扣除方式）,。 融資性售后回租和其他租賃服務(wù)涉稅處理的區(qū)別見(jiàn)下表： 交易主體 涉稅處理環(huán)節(jié) 融資性售后回租 其他租賃服務(wù) 資產(chǎn)出售人 發(fā)票開具 應(yīng)開具零稅率普通發(fā)票 可開具增值稅專用發(fā)票 出租人 銷售額計(jì)算 差額計(jì)算,。銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)入資產(chǎn)本金-支付利息 全額計(jì)算，銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 發(fā)票開具 本金部分應(yīng)開具零稅率增值稅普通發(fā)票,；租賃收入與本金的差額應(yīng)按照適用稅率開具發(fā)票 租賃收入應(yīng)按照適用稅率開具發(fā)票 承租人 稅款抵扣 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 如果取得專用發(fā)票,，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
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