來源：零壹融資租賃研究中心

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）,，自2016年5月1日起,，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,，納入試點(diǎn)范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

其中涉及融資租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定如下：

稅率

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為17%。

定義

融資租賃服務(wù),，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng),。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào),、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿付清租金后,，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán),。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,，均屬于融資租賃。

按照標(biāo)的物的不同,，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

銷售額

對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定如下：

（1）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定如下：

（2）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）,，扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。

對(duì)往期業(yè)務(wù)銷售額的規(guī)定如下：

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金,，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金,。無書面合同或者書面合同沒有約定的,，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。

適用上述規(guī)定的條件：

省級(jí)商務(wù)主管部門及國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）,、（2）,、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）,、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）,、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,。

即征即退政策

省級(jí)商務(wù)主管部門及國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元

經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行,；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行,。