財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）,，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn),，建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè),、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,。

按照標(biāo)的物的不同,，文件將融資租賃服務(wù)區(qū)分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。分別按照17%和11%稅率進(jìn)行征稅,；在性質(zhì)方面,，又將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù)，按照6%的稅率繳納增值稅,。另外“超3即征即退”政策僅適用于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù),。相關(guān)政策如下：

稅率及征收率

增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng),、第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％,。

（二）提供交通運(yùn)輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為17%,。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

增值稅征收率：

增值稅征收率為3%,，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

簡(jiǎn)易計(jì)稅

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：

4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同,。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

定義

（五）金融服務(wù),。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括貸款服務(wù),、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

1.貸款服務(wù),。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報(bào)酬,、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入,、信用卡透支利息收入,、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租,、押匯、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（六）現(xiàn)代服務(wù),。

5.租賃服務(wù),。

租賃服務(wù),，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

（1）融資租賃服務(wù),，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng),。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào),、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿(mǎn)付清租金后,，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán),。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人,，均屬于融資租賃。

按照標(biāo)的物的不同,，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

銷(xiāo)售額

對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額規(guī)定如下：

（1）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額,。

對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額規(guī)定如下：

（2）經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）,，扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額,。

對(duì)往期業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定如下：

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額,。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金,。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金,。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具普通發(fā)票,。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額,。

適用上述規(guī)定的條件：

省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)及國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）,、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）,、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）,、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,。

即征即退政策

省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)及國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)際稅負(fù)

（三）本規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù),，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例,。

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