本節(jié)旨在介紹企業(yè)采取“買一贈(zèng)一”方式銷售的財(cái)稅處理問(wèn)題。許多商家為了增強(qiáng)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,，通常會(huì)使用“買一贈(zèng)一”的促銷手段來(lái)吸引更多的顧客,，但是一些財(cái)稅人員不了解該銷售方式的正確財(cái)稅處理方法，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,。鑒于這種現(xiàn)狀,，葛長(zhǎng)銀老師想給大家分享一下企業(yè)采取“買一贈(zèng)一”方式銷售的財(cái)稅處理,。
“買一贈(zèng)一”銷售的具體方式大致分兩種：一是同類捆綁銷售，所售商品與贈(zèng)品屬同類商品,。這種贈(zèng)送以銷售為前提和條件,，屬有償贈(zèng)送，實(shí)質(zhì)上是銷售折扣,。如買一贈(zèng)一可視為銷售兩件產(chǎn)品,，雖然單價(jià)降低了，但銷售收入中已經(jīng)涵蓋了贈(zèng)品的銷售收入,。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按實(shí)收金額記收入,，按兩件結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；稅法上對(duì)贈(zèng)品視同折扣處理,，但要求發(fā)票按兩件開具,，并注明一件為折扣；贈(zèng)品未在發(fā)票上注明,，或者另開紅字發(fā)票的,，則不得沖減收入，即贈(zèng)品要視同銷售征增值稅和所得稅,。二是異類捆綁銷售,，所售商品與贈(zèng)品不屬同類商品。如買皮鞋贈(zèng)襪子,，買冰箱贈(zèng)微波爐等等,，都是異類捆綁銷售。這種有償贈(zèng)送方式,，會(huì)計(jì)上將贈(zèng)品作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”處理,；但稅法上視同折扣處理，但要求所售商品和贈(zèng)品必須同開在一張發(fā)票上,；否則,，贈(zèng)品要視同銷售計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅。“買一贈(zèng)一”銷售方式的稅務(wù)處理增值稅規(guī)定的視同銷售是指無(wú)償贈(zèng)送的食品,，無(wú)償是指從接受方那不會(huì)取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。但買一贈(zèng)一不是無(wú)償,，沒有買一的行為就沒有贈(zèng)一的行為,，因此贈(zèng)品是建立在有償?shù)幕A(chǔ)上的，不屬于視同銷售,，本質(zhì)上屬于折扣,。但若是不直接銷售商品而帶有一定促銷和增進(jìn)聯(lián)系之功利目的，給客戶贈(zèng)送一些紀(jì)念品,、宣傳品,、樣品,，在企業(yè)實(shí)務(wù)中，所贈(zèng)商品無(wú)論是購(gòu)入取得,，還是自制取得,，領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。若是外購(gòu)的贈(zèng)品,，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,；若是自制的贈(zèng)品,，同時(shí)確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額,。某大型超市是一般納稅人，為了吸引更多消費(fèi)者,，舉辦“買一贈(zèng)一”活動(dòng),，即買一桶食用油送一瓶食用油。甲企業(yè)是一般納稅人,，為了給員工發(fā)放福利,，便利用這次活動(dòng)在這家大型超市購(gòu)買2 000桶食用油，獲贈(zèng)了2 000瓶食用油,。桶裝食用油的總價(jià)款是117 000元,，其中增值稅普通發(fā)票上開具的食用油價(jià)款是100 000元，銷項(xiàng)稅額是17 000元,，每桶食用油的成本是40元,；瓶裝食用油每瓶的成本是3元。超市已將這批桶裝食用油和瓶裝食用油發(fā)出,，貨款如數(shù)存入銀行,。該活動(dòng)屬于同類捆綁銷售，贈(zèng)品應(yīng)做折扣處理,，即不計(jì)算贈(zèng)品的收入及銷項(xiàng)稅額,，但結(jié)轉(zhuǎn)其成本。
超市應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián),、銀行收款憑單,、銷售憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
超市根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本,，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
某家電商場(chǎng)是一般納稅人,，在10周年店慶期間對(duì)冰箱進(jìn)行“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，買一個(gè)冰箱贈(zèng)一個(gè)微波爐,。該活動(dòng)共銷售冰箱60個(gè),，單臺(tái)不含稅價(jià)6 000元，購(gòu)進(jìn)成本為每臺(tái)4 500元,；贈(zèng)出微波爐60個(gè),，每個(gè)不含稅價(jià)1 000元,，購(gòu)進(jìn)成本為600元（不含稅）。購(gòu)買者多為個(gè)人,，分別開具了普通銷售發(fā)票,，并將贈(zèng)品同時(shí)開在一張發(fā)票上。銷售價(jià)款合計(jì)351 000元,，其中貨款300 000元,，銷項(xiàng)稅額51 000元。該活動(dòng)屬于異類捆綁銷售,，贈(zèng)品在會(huì)計(jì)上應(yīng)做銷售費(fèi)用處理,。但稅法上區(qū)別對(duì)待：若贈(zèng)品跟商品開在同一張發(fā)票上，則視同折扣處理,；沒有開在同一張發(fā)票上,，贈(zèng)品要視同銷售處理。商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)開具的普通發(fā)票記賬聯(lián),、銀行付款憑單,、銷售憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證,，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證,，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
若所售商品和贈(zèng)品沒有同開在一張發(fā)票上，那么,，贈(zèng)品要按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理,。
某商場(chǎng)為慶祝元旦，舉辦“買一贈(zèng)一”活動(dòng),，消費(fèi)者買一件商品,，就可以獲得一個(gè)印有商場(chǎng)宣傳資料的掛歷。在促銷期間,，該商場(chǎng)的銷售額是1 000 000元,，其中消費(fèi)者用銀行卡結(jié)算的金額是450 000元，用現(xiàn)金結(jié)算的金額是550 000元,。銷售的商品成本是共計(jì)500 000元,，贈(zèng)送的掛歷為外購(gòu)商品，成本共計(jì)20 000元,。由于購(gòu)買者比較零散,，多為個(gè)人，因此為了方便統(tǒng)計(jì)和記賬,，商場(chǎng)依據(jù)銷售憑單統(tǒng)一開具了普通發(fā)票,。普通發(fā)票上注明的價(jià)款總計(jì)為1 000 000元。該活動(dòng)贈(zèng)送掛歷帶有一定促銷目的，所贈(zèng)商品無(wú)論是購(gòu)入還是自制,，領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用,；也要按視同銷售處理，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,。根據(jù)銀行收款憑單,、普通發(fā)票記賬聯(lián)、銷售憑單等原始憑證,，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
結(jié)轉(zhuǎn)商品的成本時(shí),，根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
結(jié)轉(zhuǎn)掛歷的成本時(shí),，要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,。根據(jù)出庫(kù)單等原始憑證，在記賬憑證上做會(huì)計(jì)分錄：
需要注意的是：“買一贈(zèng)一”的贈(zèng)品是建立在有償?shù)幕A(chǔ)上的,，不屬于視同銷售,，本質(zhì)上屬于折扣,。但若是不直接銷售商品而帶有一定促銷和增進(jìn)聯(lián)系之功利目的,，贈(zèng)品就要按照視同銷售處理。以上就是企業(yè)采取“買一贈(zèng)一”方式銷售的財(cái)稅處理,，納稅人可以根據(jù)自己的情況來(lái)“量身制造”,。以下文件是相關(guān)問(wèn)題的政策依據(jù)，納稅人可以自行查閱,。（1）財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；（2）國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》,；（3）國(guó)稅函[2006]1279號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》,；（4）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》。
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