股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,，這項(xiàng)政策其實(shí)早已明確，但在現(xiàn)實(shí)中,，少數(shù)納稅人由于疏忽或納稅意識不強(qiáng),，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以對其進(jìn)行有效監(jiān)控，因此,，導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重,。為加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管，總局近期專門出臺了國稅函[2009]285號文件,，本文以結(jié)合該文件,，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀,。

　　一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán),、建筑物,、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。適用比例稅率，稅率為百分之二十,。據(jù)此,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一種,，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之二十的稅率,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　二、明確了辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

　　國稅函[2009]285號對辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定,。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào),，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅,、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù),。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí),，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

　　三、明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

　　以前對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪里一直存在爭議,，有人認(rèn)為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機(jī)關(guān),、有人認(rèn)為是納稅人戶籍所在地地稅機(jī)關(guān),，也有人認(rèn)為是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān),，甚至還有人認(rèn)為是交易發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)等等,，現(xiàn)在，國稅函[2009]285號對這個(gè)問題進(jìn)行了明確,，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí),，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn),，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生,，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù),。

　　四、明確了對計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理

　　國稅函[2009]285號規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核,。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則,，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況,。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定,。

　　五,、明確了各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行的職責(zé)

　　文件還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺賬,，對所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，實(shí)施動態(tài)管理,。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核,、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作,，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合,，形成完整的管理鏈條,。要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，采取有效措施,，積極主動地開展工作,。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持,，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作,，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人,、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作,，保證稅款及時(shí),、足額入庫。

　　六,、相關(guān)政策鏈接

　　1,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā),，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定,，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后,，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入,。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納,。