第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理

外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金,；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,。

買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品,，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同,。這里所說的商品，可以是有實(shí)物形態(tài)的存貨,、固定資產(chǎn)等,，也可以是無實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等,。例如：以人民幣為記賬本位幣的國內(nèi)甲公司向國外乙公司出口商品,，以美元結(jié)算貨款；企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務(wù),，都屬于外幣交易,。

借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向人民銀行,、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金,，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。

其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,，指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的其他交易,。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等,。

外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié),，一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算,，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。

一,、折算匯率

無論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理，抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),，均涉及折算匯率的選擇,，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率,。

（一）即期匯率

匯率指兩種貨幣相兌換的比率,，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。根據(jù)表示方式的不同,，匯率可以分為直接匯率和間接匯率,，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額,。通常情況下,，人民幣匯率是以直接匯率表示，在銀行的匯率有三種表示方式：買入價(jià),、賣出價(jià)和中間價(jià),。買入價(jià)指銀行買入其他貨幣的價(jià)格，賣出價(jià)指銀行出售其他貨幣的價(jià)格,，中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià),，銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)，以獲取其中的差價(jià),。

無論買入價(jià)還是賣出價(jià),，均是立即交付的結(jié)算價(jià)格，也就是即期匯率,，即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的,，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí),，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價(jià)或賣出價(jià)折算,。

中國人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元,、歐元、日元,、港元的中間價(jià),。企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算,；企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的,，應(yīng)以國家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算；企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的,，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率進(jìn)行折算,。

（二）即期匯率的近似匯率

當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡化核算,，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌?bào)表的某些項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算,。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”,，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例,，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8,，周二7.9，周三8.1,，周四8.2,，周五8.15，周平均匯率為(7.8＋7.9＋8.1＋8.2＋8.15)÷5＝8.03,。月平均匯率的計(jì)算方法與周平均匯率的計(jì)算方法相同,。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。

無論是采用平均匯率還是加權(quán)平均匯率,，或者其他方法確定的即期匯率的近似匯率,，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。如果匯率波動(dòng)使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷,。

二,、交易日的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

(例20—1)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年12月4日,，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元,，尚未收到,，當(dāng)日匯率為l美元＝7.8元人民幣。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款                                                 624000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                                          624000

(例20—2)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣,，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年5月12日,，從國外購入某原材料,，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣,，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付,，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料                                                     429000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        72930

貸：應(yīng)付賬款——美元                                   390000

銀行存款                                                 111930

(例20—3)國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×7年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元,，期限為6個(gè)月,，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣,。假定借入的歐元暫存銀行,，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——歐元                                   120000

貸：短期借款——歐元                                   120000

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，而是采用交易日即期匯率折算，這樣,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(例20—4)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年12月12日,，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,，當(dāng)日匯率為1美元＝7.8元人民幣,，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款                                                 156000

貸：實(shí)收資本                                                 156000

三,、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理,。

（一）貨幣性項(xiàng)目的處理

貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債,，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等,；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、短期借款,、應(yīng)付債券、長期借款,、長期應(yīng)付款等,。

對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日,，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額,。

例如,，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額,。

(例20—5)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批,，貨款共計(jì)80000美元,，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,。假定20×7年12月31的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)),，則：

對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用20×7年12月31的即期匯率1美元＝7.9元人民幣折算為記賬本位幣為632000元人民幣(80000×7.9)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款                                                 8000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額                            8000

假定20×8年1月31日收到上述貨款(即結(jié)算日),，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.85元人民幣,，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000(80000×7.85)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為－4000元人民幣,。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款                                                 628000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額                            4000

貸：應(yīng)收賬款                                                 632000

(例20—6)國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年8月24日，向國外B供貨商購入商品一批,，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫,。根據(jù)雙方供貨合同,，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款,。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,。假定20×7年8月31日的即期匯率為1美元＝7.9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：

對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用 8月31日即期匯率1美元=7.9元人民幣折算為記賬本位幣為790000元人民幣(100000×7.9),，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000×7.8)的差額為10000元人民幣,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額                            10000

貸：應(yīng)付賬款                                                 10000

9月3日,，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日),。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.85元人民幣。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款                                                 790000

貸：銀行存款                                                 785000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額                            5000

【例20—7】沿用【例20—3】假定20×7年7月31日的即期匯率為1歐元＝10.5元人民幣,，則“銀行存款——歐元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000×(10.5—10)],，“短期借款——歐元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000×(10.5－10)],，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目,，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款——歐元                                   6000

貸：短期借款——歐元                                   6000

20×8年1月18日以人民幣歸還所借歐元,，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為1歐元＝11元人民幣,，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付,，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360(12000×6％÷12×6)歐元，按當(dāng)日歐元賣出價(jià)折算為人民幣為3960(360×11)元,。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款——歐元                                126000

財(cái)務(wù)費(fèi)用                                                6000

貸：銀行存款——人民幣                                132000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                              3960

貸：銀行存款——人民幣                                3960

（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理

非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,，如：存貨,、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票,；基金)、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。

1．對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按取得時(shí)日即期匯率折算,，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本,，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目價(jià)值不斷變動(dòng),，從而使這些項(xiàng)目的折舊,、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng),。這與這些項(xiàng)目的實(shí)際情況不符,。

(例20—8)某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣,。2007年8月15日,，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元,，尚未支付,，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,。2007年8月31日的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣,。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn),，在購入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目,，因此,，2007年8月31日,，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整,。

但是,，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此,，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響,。

(例20—9)甲公司以人民幣為記賬本位幣,。20×7年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái),，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日,，已售出H商品2臺(tái),，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng),，但H商品在國際市場的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。

11月20日的即期匯率是1美元＝7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

11月20日,，購入H商品,，

借：庫存商品——H                                        156000

貸：銀行存款                                                 156000

12月31日,，由于庫存8臺(tái)H商品市場價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本,，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，

借：資產(chǎn)減值損失                                          1560

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                                          1560

2000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560元(人民幣)

本例中,，期末，在計(jì)算庫存商品——H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格,，因此，只能依據(jù)H商品的國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值,，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響,，期末,，以國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算,，再與庫存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,。

2．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票,、基金等非貨幣性項(xiàng)目,，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益,，計(jì)入當(dāng)期損益,。如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額,，計(jì)入資本公積,。

(例20—10)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×8年12月5日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,，款項(xiàng)已付。20×8年12月31日,，由于市價(jià)變動(dòng),，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?/span>2美元，當(dāng)日即期匯率為l美元＝7.6元人民幣,。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,。

20×8年12月5日,，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)                                       117000

貸：銀行存款                                                 117000

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià),，在資產(chǎn)負(fù)債表日,，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng),，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響,，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即2×10000×7.6)元,，與原賬面價(jià)值117000元(即1.5×10000×7.8)的差額為35000元人民幣,，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)                                       35000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                                   35000

35000元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響,，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

20×9年2月27日,，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日),，所得價(jià)款為22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元＝7.4元人民幣折算為人民幣金額為162800元,，與其原賬面價(jià)值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣,，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理,。因此,，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款                                                 162800

貸：交易性金融資產(chǎn)                                       152000

投資收益                                                 10800

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益                                  35000

貸：投資收益                                           35000

（三）貨幣兌換的折算

企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率,，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

(例20—11)甲公司的記賬本位幣為人民幣,，20×7年6月18日以人民幣向中國銀行買入5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率,，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣,，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為l美元＝7.85元人民幣。甲公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款(美元)                                        39000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額                            250

貸：銀行存款(人民幣)                                    39250

四,、分賬制記賬方法

分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法,，我國的許多金融類企業(yè)均采用分賬制記賬方法。金融類企業(yè)的外幣交易頻繁,，涉及外幣幣種較多,，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

分賬制記賬方法下,，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算,。實(shí)務(wù)中又可采取兩種方法核算：

（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理

在這種方法下,，會(huì)計(jì)處理包括以下內(nèi)容：

1．企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的,，按相同外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí),，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額,，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。

2．企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的,，按相同幣種金額入賬,，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣,，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目,。

3．期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額,，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較,，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目,，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目,；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目,，貸記“匯兌損益”科目,。

4．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。

(例20—12)假定甲銀行采用分賬制記賬方法,，選定的記賬本位幣為人民幣并以人民幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,。20×7年9月，甲銀行發(fā)生以下交易：

(1)9月5日,，收到投資者投入的貨幣資本100000美元,，無合同約定匯率，當(dāng)日匯率為1美元＝7.8元人民幣,；

(2)9月10日,，以2000美元購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝7.75元人民幣,；

(3)9月15日,，某客戶以39000元人民幣購入5000美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為l美元＝7.8元人民幣,；

(4)9月20日,，發(fā)放短期貸款5000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7.85元人民幣,；

(5)9月25日,，向其他銀行拆借資金10000歐元，期限為1個(gè)月，年利率為3％,，當(dāng)日的匯率為1歐元＝9.5元人民幣,；

(6)9月30日的匯率為1美元＝8元人民幣，1歐元＝10元人民幣,。

對(duì)于上述交易,，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)9月5日，收到美元資本投入

借：銀行存款(美元)                                        USD$100000

貸：貨幣兌換(美元)                                        USD$100000

借：貨幣兌換(人民幣)                                    RMB￥780000

貸：實(shí)收資本                                                 RMB￥780000

(2)9月10日,，以美元購入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)                                                 RMB￥15500

貸：貨幣兌換(人民幣)                                    RMB￥15500

借：貨幣兌換(美元)                                        USD$2000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$2000

(3)9月15日,，售出美元

借：銀行存款(人民幣)                                    RMB￥39000

貸：貨幣兌換(人民幣)                                    RMB￥39000

借：貨幣兌換(美元)                                        USD$5000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$5000

(4)9月20日，發(fā)放美元短期貸款

借：貸款(美元)                                               USD$5000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$5000

(5)9月25日,，向其他銀行拆借歐元資金

借：銀行存款(歐元)                                        €10000

貸：拆入資金(歐元)                                        €10000

“貨幣兌換(美元)”賬戶的貸方余額為USD$93000(USD$100000一USD$2000一USD$5000),，按月末匯率折算為人民幣金額余額為RMB￥744000(93000×8),；

“貨幣兌換(人民幣)”賬戶有借方余額725500(780000—15500—39000),。

“貨幣兌換”賬戶的借方余額合計(jì)為RMB￥725500，貸方余額合計(jì)為RMB￥744000,，借貸方之間的差額為一RMB￥18500,，即為當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貨幣兌換(人民幣)                             RMB￥18500

貸：匯兌損益                                                 RMB￥18500

（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目,，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過“貨幣兌換”科目處理

在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理,，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報(bào),，因此,，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中,，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。折算后,，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(例20—13)仍以(例20—12)為例,，日常核算中相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)9月5日,，收到美元資本投入

借：銀行存款(美元)                                        USD$100000

貸：實(shí)收資本                                                 USD$100000

(2)9月10，以美元購入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)                                                 USD$2000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$2000

(3)9月15日,，售出美元

借：銀行存款(人民幣)                                    RMB￥39000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$5000

(4)9月20日,，發(fā)放美元短期貸款

借：貸款(美元)                                               USD$5000

貸：銀行存款(美元)                                        USD$5000

(5)9月25日，向其他銀行拆借歐元資金

借：銀行存款(歐元)                                        €10000

貸：拆入資金(歐元)                                        €10000

資產(chǎn)負(fù)債表日,，編制賬戶科目余額(人民幣)的調(diào)節(jié)表：非人民幣貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,，非人民幣非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。

表20—1

相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：

借：貨幣兌換(人民幣)                                    RMB￥18500

貸：匯兌損益                                                 RMB￥18500

需要強(qiáng)調(diào)的是,，無論是采用分賬制記賬方法,，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法,，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同,，計(jì)算出的匯兌差額相同,。