第三部分 中介機(jī)構(gòu)環(huán)保盡職調(diào)查的目的和方法

（一）對于重污染行業(yè)

對于重污染行業(yè),，環(huán)保問題一直是中國證監(jiān)會關(guān)注的重點之一,，尤其是涉及到公眾事件或者重大行政處罰事項,。對于該等企業(yè)，中介機(jī)構(gòu)的核查義務(wù)較重,，發(fā)表意見的相對風(fēng)險較大,。筆者認(rèn)為，中介機(jī)構(gòu)可以通過對于行業(yè)內(nèi)企業(yè)及企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模式的掌握判斷污染物排放的基本狀態(tài)和可能性,，然后通過各方面的輔助核查和外圍驗證,，對企業(yè)提供的基本信息進(jìn)行驗證和核查，以支撐發(fā)表的結(jié)論意見,。鑒于目前各地新環(huán)保法的實施條例或細(xì)則尚未頒布,，筆者認(rèn)為，原國家環(huán)境保護(hù)部門采用的環(huán)保核查方式和范圍實際可以作為中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)保核查的有效借鑒,，考慮到實操性,，可以入手的核查方式主要有如下幾方面：

1、建設(shè)項目和募集資金投資項目的環(huán)保合規(guī)性

核查目的：對于報告期內(nèi)建設(shè)項目及募集資金投資項目的審批程序合規(guī)性進(jìn)行驗證

核查方法：（1）通過現(xiàn)場調(diào)查,、核對報告期內(nèi)合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)審計報告,，對相關(guān)期間的在建工程及改擴(kuò)建項目進(jìn)行統(tǒng)計，確認(rèn)已完成項目,、在建項目和擬建項目的范圍,；（2）核查前述項目是否符合環(huán)保政策的要求；（3）對前述項目進(jìn)行逐項核查,，區(qū)分不同階段項目核查應(yīng)當(dāng)取得的相關(guān)環(huán)評批復(fù),、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復(fù)文件；（4）對于未完工,、尚未取得相關(guān)主管部門的驗收文件的項目,，須進(jìn)一步核查環(huán)評批復(fù)文件中的環(huán)保要求的執(zhí)行情況，若不符合相關(guān)要求,，提醒企業(yè)進(jìn)行整改,。

2、主要污染物總量控制

核查目的：確認(rèn)企業(yè)是否屬于污染物減排對象,，建設(shè)項目污染物排放是否超過總控目標(biāo)

核查方法：（1）通過向當(dāng)?shù)丨h(huán)保局進(jìn)行電話咨詢或現(xiàn)場訪談的方式確認(rèn)企業(yè)是否需要辦理前述手續(xù),，是否屬于污染物減排對象，是否取得主管部門下達(dá)的污染物排放總量指標(biāo),；（2）對于“十二五規(guī)劃”期間重點關(guān)注的四項實施排放總量控制的污染物,，以及參照《建設(shè)項目主要污染物排放總量指標(biāo)審核及管理暫行辦法》進(jìn)行總量控制的污染物進(jìn)行重點核查，該等核查可以依據(jù)環(huán)保部門的批復(fù)文件確認(rèn)合規(guī)性,，也可以通過第三方有資質(zhì)的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果來完成,；（3）排污權(quán)交易是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，“可替代總量指標(biāo)”來源是否符合規(guī)定。

3,、排污申報登記和排污許可證

核查目的：根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，排污企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行排污申報登記并領(lǐng)取排污許可證，達(dá)到排污許可證的要求,，并按規(guī)定交納排污費,。

核查方法：（1）通過對環(huán)保資質(zhì)證照及企業(yè)向當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)部門提交的排污申請登記情況，判斷企業(yè)是否需要進(jìn)行排污,，以及排污費交納的基本情況,；（2）通過向當(dāng)?shù)丨h(huán)保局進(jìn)行電話咨詢或現(xiàn)場訪談的方式確認(rèn)企業(yè)是否需要辦理前述手續(xù)；（3）查閱公司提交給當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門最近36個月的排污申報登記中的污染物排放情況與排污許可證中規(guī)定的污染物排放許可情況,，以及企業(yè)自有檢測數(shù)據(jù)的匹配性,；（4）核對企業(yè)對于排污費的繳費收據(jù)，以及在財務(wù)憑證中體現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)的吻合性,。

4,、污染物排放是否合規(guī)及是否有處罰、糾紛及重大事故

核查目的：企業(yè)日常經(jīng)營的污染物排放是否超過相關(guān)主管部門規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn),，并核查相關(guān)處罰,、糾紛、事故情況

核查方法：鑒于環(huán)境保護(hù)及污染物排放的日常過程實際是不可回溯的,，包括原來的環(huán)保核查在內(nèi),，任何機(jī)構(gòu)都無法為期間內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的承諾，因此只能根據(jù)業(yè)務(wù)流程和模式的掌握判斷污染物排放的基本狀態(tài),，然后通過其他方面的輔助核查,，對企業(yè)提供的基本信息進(jìn)行驗證：（1）收集地方環(huán)保檢測部門的環(huán)保抽查報告（若有），以反向證明日常經(jīng)營無處罰,；（2）對生產(chǎn)場所周邊進(jìn)行勘察,，看是否有其他相關(guān)的排污通道或者排污導(dǎo)致的其他污染情形；（3）對生產(chǎn)場所周邊的相關(guān)企業(yè),、居民進(jìn)行訪談,，對于企業(yè)是否存在環(huán)保事故、環(huán)保糾紛,、日常排放情況、是否對周邊居民生活造成影響,、以及是否存在處罰等進(jìn)行細(xì)致走訪,，并就相關(guān)走訪結(jié)論與企業(yè)提供的信息進(jìn)行復(fù)核和驗證；（4）對于主管部門的處罰以及環(huán)保糾紛情況,，鑒于目前大多數(shù)地方環(huán)保部門已經(jīng)不接受訪談并拒絕提供合規(guī)證明文件,，那么對于是否存在處罰的情形，除了核對公司提供的數(shù)據(jù)外,，就沒有其他準(zhǔn)確的復(fù)核通道,，目前也只能根據(jù)各地環(huán)保部門在地方政府網(wǎng)站上披露的處罰文件及通報信息進(jìn)行查詢,、比較。對于環(huán)境污染導(dǎo)致的侵權(quán)糾紛及其他糾紛情況,，建議走訪企業(yè)經(jīng)營地,、排污地的法院、仲裁機(jī)構(gòu)或主管部門訪談,，或至相關(guān)搜索引擎或信息披露網(wǎng)站查詢相關(guān)信息,。（5）對于目前新頒布的《環(huán)境保護(hù)部門實施查封、扣押辦法》,、《環(huán)境保護(hù)主管部門實施限制生產(chǎn),、停產(chǎn)整治辦法》等法律法規(guī)中規(guī)定的需要受到相應(yīng)行政處罰的具體違規(guī)情形進(jìn)行逐項判斷，從側(cè)面論證企業(yè)遭受環(huán)保處罰的可能性,，對于涉及具體監(jiān)測數(shù)據(jù)的條款,，若不能確定，可以參考環(huán)保部門公布的監(jiān)測信息,、或第三方環(huán)保檢測機(jī)構(gòu)出具的報告,，或者環(huán)保部門的抽檢報告等作為依據(jù)。

5,、工業(yè)固體廢物處置和危險廢物

核查目的：工業(yè)固體廢物和危險廢物是否按照相關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行登記申報,，是否進(jìn)行無害化處理

核查方法：（1）核查工業(yè)固體廢物和危險廢物是否已經(jīng)完成申報、登記并收集相關(guān)資料,；（2）對于自行貯存,、運輸、處置或再利用工業(yè)固體廢物和危險廢物的企業(yè),，需通過現(xiàn)場調(diào)查和走訪的方式核查其貯存,、運輸、處置或再利用設(shè)施是否符合相關(guān)規(guī)定的要求并是否取得相關(guān)資質(zhì),；（3）對于產(chǎn)生固體廢物尤其是危險廢物但不具備自行處置能力的企業(yè),，須核查接受廢物的企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)文件，并收集廢物處置的相關(guān)合同等,，確定企業(yè)已經(jīng)履行廢物處置的相關(guān)義務(wù),。

6、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的禁止性或重點防控物質(zhì)情況

核查目的：核查企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否有禁止使用或者重點防控的物質(zhì)

核查方法：（1）了解企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程,，并熟悉全部原料,、輔料、產(chǎn)品,、副產(chǎn)品以及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝,、設(shè)施等，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)判斷是否存在違反現(xiàn)行法規(guī)或政策要求的物質(zhì)或須淘汰的工藝、裝置,，以及是否存在重點防控的重金屬污染物或者輻射性物質(zhì),，如鉛、汞,、鎘,、鉻及其他放射性物質(zhì)等。（2）對于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中實際會用到的前述相關(guān)產(chǎn)品,，建議在條件允許的情況下,，向相關(guān)供應(yīng)商、客戶發(fā)送詢證函,，有針對性的進(jìn)行驗證,；（3）對于特殊重點污染行業(yè)或污染企業(yè)，或憑借前述了解無法實現(xiàn)專業(yè)判斷,，可以聘請或者訪談行業(yè)權(quán)威專家進(jìn)行論證,，是否存在前述物質(zhì)或工藝、裝置,，作為判斷和發(fā)表意見的依據(jù),；（4）若經(jīng)調(diào)查，確實存在相關(guān)物質(zhì),，則需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步查驗是否已經(jīng)建立污染物在線監(jiān)測制度,，是否完成每日申報等程序。對于擬報廢或淘汰的工藝,、裝置,，建議企業(yè)在盡量不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下盡快更新工藝、裝置,，以符合法律法規(guī)的要求,。

7、環(huán)保設(shè)施運轉(zhuǎn)情況

核查目的：確認(rèn)環(huán)保設(shè)施真實,、有效運轉(zhuǎn)

核查方法：（1）現(xiàn)場查驗環(huán)保設(shè)施,、減排設(shè)施的運轉(zhuǎn)是否正常，掌握環(huán)保設(shè)施的流程,、最終產(chǎn)品及所需輔助材料,，對于需要安裝在線檢測設(shè)備的企業(yè)是否安裝相關(guān)設(shè)備并保留檢測數(shù)據(jù)進(jìn)行查驗；（2）核查報告期內(nèi)的環(huán)保設(shè)施的運行,、維修記錄以及工人換班或工時記錄,，查驗環(huán)保設(shè)施的用電量，企業(yè)污水處理所用原材料的購置成本及費用支出等資料,，進(jìn)行合理推測和配比比較，通過各種輔助手段判斷環(huán)保設(shè)施是否真實運轉(zhuǎn)；（3）通過前述調(diào)查,，與企業(yè)提供的對于環(huán)保設(shè)施的運轉(zhuǎn)說明進(jìn)行核比,，也可以通過與企業(yè)實際投入的環(huán)保費用進(jìn)行配比和驗證；（4）對于環(huán)保設(shè)施的實際處理能力等非中介機(jī)構(gòu)專業(yè)范圍事項,，可以查詢環(huán)保主管部門的抽查記錄報告或者聘請專業(yè)的有資質(zhì)的社會化環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測,。

8、對于企業(yè)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)控機(jī)制及對新環(huán)保法要求的落實情況

核查目的：協(xié)助企業(yè)健全環(huán)保內(nèi)控機(jī)制,，并落實新環(huán)保法要求的信息披露及應(yīng)急預(yù)案等管理措施

核查方法：（1）查閱企業(yè)組織架構(gòu)及內(nèi)控制度文件,，建議配備人力物力進(jìn)行環(huán)境保護(hù)申報、檢查及設(shè)施維護(hù)等,，協(xié)助企業(yè)建立健全環(huán)保內(nèi)控制度,，尤其是新環(huán)保法要求的應(yīng)急預(yù)案制度、信息披露制度及責(zé)任制度,，并有效落實環(huán)保內(nèi)控措施,；（2）對于環(huán)保內(nèi)控較為薄弱的企業(yè)，建議引入第三方評級或者評價機(jī)構(gòu),，協(xié)助建立符合環(huán)境管理體系的內(nèi)部管理體系,；（3）對于新環(huán)保法要求的信息披露，尤其是屬于每年度國家重點監(jiān)控企業(yè)名單中的企業(yè),，是否按照要求定期披露相關(guān)監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行核查,，并對環(huán)保機(jī)構(gòu)信息披露網(wǎng)站披露的監(jiān)測結(jié)果進(jìn)行檢索，確認(rèn)是否合格,。

9,、對于之前環(huán)保核查整改要求的落實情況

盡管目前環(huán)保主管部門不再受理新的環(huán)保核查請求，但對于之前已經(jīng)完成核查或者處在整改期間的企業(yè),，相關(guān)主管部門的核查意見可以供中介機(jī)構(gòu)參考,，并針對具體問題調(diào)查整改和完善情況。

（二）對于非重污染行業(yè)企業(yè)

對于非重污染行業(yè)企業(yè),，企業(yè)本身的環(huán)保風(fēng)險和義務(wù)均較少,，中介機(jī)構(gòu)的核查壓力較小，且發(fā)表意見的風(fēng)險較小,，建議中介機(jī)構(gòu)從掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程入手,，在對行業(yè)和企業(yè)的基本業(yè)務(wù)模式及排污情況進(jìn)行綜合判斷后，也按照前述九個層面對于企業(yè)涉及的基本環(huán)保義務(wù)履行情況進(jìn)行相應(yīng)核查,，并根據(jù)核查結(jié)論發(fā)表意見,。當(dāng)然，核查的力度和范圍較前述重污染企業(yè)可以相對寬松和簡單些,，但也須盡量尋找多種指標(biāo)進(jìn)行復(fù)合和多維度論證,。