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關(guān)于月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題,，媒體以及會(huì)計(jì)人員更多的是關(guān)注月餅征收個(gè)稅的問題。每年這個(gè)時(shí)候媒體大肆報(bào)道所謂的“月餅稅”今年可能又要搶占汪峰的頭條了,。本文從月餅進(jìn)去企業(yè)到離開企業(yè)（非自產(chǎn)月餅）這個(gè)來去的過程之間的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題,。可能也是利用月餅這個(gè)熱點(diǎn)話題,，本人胡想了一下問題,，不知道是否正確，特向大家請(qǐng)教以下相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題,。喜板磚,，指正，糾正,，勿批斗,，攻擊。謝謝,！ 一：餅來 1.購(gòu)買 會(huì)計(jì)處理： 借;庫(kù)存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 現(xiàn)實(shí)中不少人歪腦子想法：開發(fā)票開辦公用品或清潔用品,，甚至在酒店購(gòu)買月餅要求開會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的,。 借：管理費(fèi)用—辦公用品/清潔用品/會(huì)議費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi) 貸：現(xiàn)金/銀行存款 啥都不想,，比如在酒店購(gòu)買月餅,，酒店直接給你幾張餐飲費(fèi)定額發(fā)票。然后你拿回來直接分錄一寫 借：管理費(fèi)用—福利費(fèi) 貸：銀行存款 這里面涉及兩個(gè)問題 A：酒店方面：國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）進(jìn)行明確,，“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為,，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅,。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行,。” 按道理酒店需要給你增值稅發(fā)票,，實(shí)際中目前來說都是手撕幾張定額發(fā)票。 B：各地稅局稽查中,，對(duì)于餐飲類發(fā)票都特別關(guān)注,，存在調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的可能，雖然沒有道理,，但是裁量權(quán)在稅局那,，**。 個(gè)人想法：根據(jù)發(fā)票管理辦法以上都存在風(fēng)險(xiǎn),，比如辦公用品各地稅局要求提供清單,。 2.非貨幣性交換 A----物換物形勢(shì) 假如：甲公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的蘋果,，換入乙公司賬面價(jià)值為11000元,，公允價(jià)值為10000元的月餅，甲公司支付運(yùn)費(fèi)300元,，乙公司支付運(yùn)費(fèi)200元,。甲乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%,。假設(shè)甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用,。 分析：由于雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此,，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，且甲乙公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益 甲公司： 借：原材料——月餅9300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（10000×17%） 貸：原材料——蘋果9000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（10000×17%） 銀行存款300 乙公司： 借：原材料——蘋果11200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（10000×17%） 貸：原材料——月餅11000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（10000×17%） 銀行存款200 B：貨物換取勞務(wù) 假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業(yè)協(xié)議，甲為月餅公司免費(fèi)刊登價(jià)值10萬,，電視廣告,，乙月餅企業(yè)免費(fèi)為甲提供價(jià)值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人,，甲稅率為6%,，乙企業(yè)稅率為17%,。雙方互開專用發(fā)票，以上價(jià)格為不含稅價(jià)格,。 傳媒公司： 借:應(yīng)收賬款–乙公司106000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000 2.借:庫(kù)存商品100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6000 貸:應(yīng)付賬款–乙公司106000 3.借:應(yīng)付賬款—乙公司106000 貸:應(yīng)收賬款–乙公司106000 3.債務(wù)重組方式 假如：甲企業(yè)于2014年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料,，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅），乙企業(yè)于2014年9月5日尚未支付貨款,。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難,，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批月餅償還債務(wù),。該批月餅的賬面價(jià)值250000元，公允價(jià)值300000元,，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià),。增值稅稅率為17％。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元,。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),。 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：原材料—月餅300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 壞賬準(zhǔn)備20000 營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失29000 貸：應(yīng)收賬款400000 4.外單位送的 會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品—月餅 貸：營(yíng)業(yè)外收入 稅務(wù)處理：如確定不是用于銷售，生產(chǎn)用,，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額,，對(duì)方開具專票也不能抵扣。 存在現(xiàn)象： 送月餅方不開發(fā)票也不做賬務(wù)處理,，而收月餅方也根本不做賬務(wù)處理,。直接把月餅發(fā)了。呵呵 5.上市公司分的 新聞背景：青青稞酒3日公告稱,，公司擬向發(fā)起人股東以外的股東,，每位贈(zèng)送“股東禮品盒”一套，贈(zèng)送預(yù)算345萬元,，包含產(chǎn)品,、宣傳冊(cè)及物流費(fèi)。上述公告顯示,，凡2014年7月9日在冊(cè)的股東,，均可登錄公司官網(wǎng)，提交股東身份資料和郵寄地址后,，完成申請(qǐng),，申請(qǐng)時(shí)間截止到9月15日。2014年第一季度期末,，青青稞酒股東總數(shù)為29330人,，人均預(yù)算約為113元。對(duì)此有投資者分析稱,，“花約1595元買一手青青稞酒股票,，就可以獲得價(jià)值約113元的青青稞酒禮品,，如果折現(xiàn)則投資回報(bào)率達(dá)到7.08%，超過不少理財(cái)產(chǎn)品,?！?/p> 2013年，生產(chǎn)芝麻乳的南方食品向在冊(cè)的股東,，每持有1000股派發(fā)一份禮盒（12罐裝）黑芝麻乳產(chǎn)品品嘗,，廣泛征集股東對(duì)公司新產(chǎn)品的意見。作為“回報(bào)” 從這些出發(fā),，本人假設(shè)某個(gè)上市公司某天發(fā)月餅,，來探討業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)處理：涉及分紅議案需經(jīng)股東大會(huì)的審議批準(zhǔn),，因此,，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費(fèi)用來處理這個(gè)事情,。 借：銷售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品－月餅 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅 稅務(wù)處理：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 獲得月餅方作為營(yíng)業(yè)外收入 二：餅往 1.無償贈(zèng)送 假如：2011年6月,，甲公司將一批外購(gòu)的月餅通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū),，實(shí)際成本80萬元，同類貨物在公開市場(chǎng)的不含稅售價(jià)為100萬元,，適用的增值稅稅率為17％,。 會(huì)計(jì)處理： 第一種會(huì)計(jì)處理方法： 借：營(yíng)業(yè)外支出970000 貸：產(chǎn)成品800000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 第二種會(huì)計(jì)處理方法： 借：營(yíng)業(yè)外支出1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000 貸：產(chǎn)成品800000 稅務(wù)處理： 所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),。因此對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng),，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售來處理。 則對(duì)于貨物的對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù),，會(huì)計(jì)和稅法的處理方法相同,，如屬于公益性捐贈(zèng)且捐贈(zèng)數(shù)額不超過當(dāng)年利潤(rùn)總額的12％，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除,，不需要納稅調(diào)整,。 2.送員工(在職員工，離退休職工) 當(dāng)時(shí)購(gòu)買時(shí)候可做分錄 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：現(xiàn)金/銀行存款 發(fā)放時(shí)： 借：管理費(fèi)用/成本等相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 當(dāng)時(shí)購(gòu)買做這分錄： 借;庫(kù)存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：庫(kù)存商品 同時(shí) 借：管理費(fèi)用/成本等相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 計(jì)算個(gè)人所得稅 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 稅務(wù)處理： A:企業(yè)職工福利費(fèi)在不超過本年度工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 B：增值稅不視同銷售,，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣,。企業(yè)外購(gòu)月餅用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的則不作為視同銷售貨物。同時(shí),，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，企業(yè)外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 C：個(gè)人所得稅,，并入當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅,。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“（一）工資,、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式,，包括現(xiàn)金、實(shí)物,、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,。”月餅算是受雇取得的實(shí)物,，依據(jù)以上規(guī)定,，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（月餅）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 D:企業(yè)所得稅所得稅上需要做視同銷售,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定,，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入,；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,?！?/p> 但以購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等,，該事項(xiàng)繳納的企業(yè)所得稅為零 E:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定,，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金,、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資,、離休工資,、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金、實(shí)物,，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資,、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。”因此,，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅,。 3.送客戶等非企業(yè)內(nèi)部人員 當(dāng)時(shí)購(gòu)入月餅 借;庫(kù)存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫(kù)存商品 或直接 借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：現(xiàn)金/銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 稅務(wù)處理： A：對(duì)于贈(zèng)送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）的規(guī)定 B:據(jù)50號(hào)公告,，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品,，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目,，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。 C:如果作為禮品贈(zèng)送非本單位人員，則應(yīng)該計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,，在年度匯算清繳時(shí),，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 最后祝大家中秋節(jié)快樂,！ ↓精彩繼續(xù)↓ |
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