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案例一：為迎中秋，甲乙兩公司來到超市采購商品,。甲公司是一家商貿(mào)公司,，購買了“稻香村”月餅禮盒。乙公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè),，采購了面粉,、咸鴨蛋、火腿,、芝麻,、白糖漿等原材料回去自產(chǎn)月餅。兩家公司將月餅分別贈(zèng)送給了職工和客戶,，稅會(huì)處理各是什么樣的,？ 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）注：原材料涉及農(nóng)產(chǎn)品的,，扣除率為9%,，領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1%借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用,、銷售費(fèi)用等注：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額,。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。準(zhǔn)則附錄的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,，借記本科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí),，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本,。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理,。”制作月餅送給員工，相當(dāng)于分兩步,，第一步將月餅賣了,，確認(rèn)收入,；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放,。
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定,，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。注：外購月餅贈(zèng)送員工,，相關(guān)于把一部分要發(fā)給員工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放,，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注：由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易,，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入,，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購月餅會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)收入,。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第四條第五項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售貨物,。乙公司將自產(chǎn)月餅送給員工，應(yīng)視同銷售,，按最近時(shí)期同類月餅的平均銷售價(jià)格確定銷售額,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送月餅的當(dāng)天,。注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認(rèn)收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。甲公司將購買的“稻香村”月餅送給員工，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定,，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，甲公司將外購的月餅送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，已抵扣的，需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,。注：外購月餅用于職工福利,，未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅不確認(rèn)收入,。根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定,， 單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物,。又根據(jù)細(xì)則第十六條第一項(xiàng)規(guī)定,，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,，同時(shí)根據(jù)條例第十九條,、細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天,。因此甲乙公司將月餅送給客戶，無論是外購的還是自產(chǎn)的,，均應(yīng)視同銷售,，按最近時(shí)期同類月餅的平均銷售價(jià)格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送月餅的當(dāng)天,。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定,，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。 （2）用于交際應(yīng)酬； （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利,； （4）用于股息分配,； （5）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生國稅函〔2008〕828號(hào)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入,，因此甲,、乙公司應(yīng)按月餅的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本,。企業(yè)將自產(chǎn)或外購月餅用于職工福利,、交際應(yīng)酬,、市場(chǎng)推廣、贈(zèng)送等,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,，按公允價(jià)值確定銷售收入，對(duì)于視同銷售納稅調(diào)整后,，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異的，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)規(guī)定,，將納稅調(diào)整的金額,，填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定,，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除,。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除,，因此本例中對(duì)于企業(yè)將月餅送給員工的須作為職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。4.作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除如果贈(zèng)送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注：除了15%以外,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有30%的比例,，文件依據(jù)為《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)），具體內(nèi)容為： 對(duì)化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。對(duì)不符合上述情況的,，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：……（四）福利費(fèi),、撫恤金,、救濟(jì)金?！?/span>《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定,，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金,、實(shí)物,、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi),，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè)、事業(yè)單位,、國家機(jī)關(guān),、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定,，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)給員工的月餅,，屬人人有份的,，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于無法具體量化到個(gè)人的,，如在職工食堂用餐時(shí)吃的月餅,，按照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》有關(guān)回復(fù),，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物,，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。但對(duì)于集體享受的、不可分割的,、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利,，原則上不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定,，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包,，下同），以及企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì),、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入,，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券,、抵用券,、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算,，即：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的,，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的,，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得,。）因此，將月餅送給客戶,，按照“偶然所得”項(xiàng)目,，依50號(hào)文計(jì)算方法全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)甲公司花了900元購入月餅禮盒,，贈(zèng)送給本單位以外個(gè)人王某,，協(xié)議或活動(dòng)指南約定由甲企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元,，甲公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%=225元,。假設(shè)乙食品廠贈(zèng)送給王某買一贈(zèng)一的月餅抵用券，則無需代扣代繳個(gè)人所得稅,。1.購入禮盒時(shí)： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 2.贈(zèng)送給客戶,，確認(rèn)視同銷售時(shí) 借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.代扣個(gè)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款 借：營(yíng)業(yè)外支出—其他-代扣個(gè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅 關(guān)于贈(zèng)送月餅扣繳個(gè)稅匯總申報(bào)問題（無須采集受贈(zèng)人的具體身份信息）的操作： 1.發(fā)放單位財(cái)務(wù)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳,，開通偶然所得匯總申報(bào)功能。 2.扣繳單位進(jìn)入扣繳客戶端,，在分類所得申報(bào)表中,，選偶然所得，選隨機(jī)贈(zèng)送禮品,，勾選'匯總'方式 3.無須填姓名,、身份證號(hào)等信息，直接填入扣繳的收入總額即可,。 4.也可在辦稅大廳直接申報(bào),。 不代扣代繳個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 1.根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收而不收稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款,。 2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分,；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分,；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣,，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分,；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分,。 案例二：丙公司2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為400萬元,，2020年9月通過公益性組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)了自產(chǎn)月餅1萬箱，每箱單價(jià)120元,，生產(chǎn)成本100元,，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)為13萬元。根據(jù) 《關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）文件規(guī)定,，自2019年1月1日至2022年12月31日,，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織,、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅,。又根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定,，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元,。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定,，自2019年1月1日至2022年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策,。1. 捐贈(zèng)稅收支出=120萬元，可全額扣除,。2. 捐贈(zèng)賬面支出=生產(chǎn)成本100萬元 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出13萬元=113萬元,；3. 應(yīng)調(diào)增視同銷售毛利=120-113=7萬元；4. 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（增加捐贈(zèng)支出）=120-113=7萬元,；因此,，在不考慮其他納稅調(diào)整因素的情況下，2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（400 7-7）×25%=100萬元,。為簡(jiǎn)化填寫,，假設(shè)下表單位為萬元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理,，本次捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅2020年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入120萬元,，視同銷售成本113萬元,，公益性捐贈(zèng)支出120萬元（全額扣除）。具體到年報(bào)填報(bào)時(shí),，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第7行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填報(bào)120萬元,，第17行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填報(bào)113萬元，納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）第30行“（十七）其他”調(diào)減7萬元,。同時(shí),，在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第2行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”填報(bào)相應(yīng)金額。案例三：中秋節(jié),，某商場(chǎng)買襯衣送月餅,，買不含稅價(jià)400元(成本300元)的襯衣贈(zèng)價(jià)值100元(不含稅售價(jià)，成本80元)的月餅禮盒,。有三種開票方式：第一種：將襯衣與月餅都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷售金額400元,，月餅銷售金額100元，以及折扣額100元,。 第二種：襯衣發(fā)票金額欄注明襯衣銷售金額400元,，發(fā)票備注欄里注明贈(zèng)了一盒月餅價(jià)值100元； 第三種：將襯衣與月餅都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷售金額320元,，月餅銷售金額80元,。 1. 稅款的計(jì)算： （1）增值稅：第一種方式下,，應(yīng)納增值稅=(400 100-100)*13%=52 (元)； 第二種方式下,，應(yīng)納增值稅=400*13% 100*13%=65(元),； 第三種方式下，應(yīng)納增值稅=（320 80）*13%=52(元),。 （2） 企業(yè)所得稅：將總的銷售金額400元按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,，即襯衣400*4/5=320(元)，月餅80(元),。 （3） 個(gè)人所得稅,，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅,。 2. 會(huì)計(jì)處理 第一種和第三種方式： （1）銷售時(shí)： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 380貸：庫存商品—襯衫 300 庫存商品—月餅 80 第二種方式： （1）銷售時(shí)： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300案例4：為歡度中秋,，乙公司從超市購買了購物卡發(fā)放給員工和客戶。 （一）乙公司購卡時(shí),，取得超市開具的不征稅普通發(fā)票（品名“預(yù)付卡銷售和充值”（601）,，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”）（二）乙公司將卡贈(zèng)送給客戶時(shí)，以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 注：企業(yè)所得稅：作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前限額扣除,；個(gè)人所得稅：發(fā)放給客戶的購物卡按“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅,。 (三）乙公司將卡贈(zèng)送給員工時(shí)，以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬
借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付款 注：企業(yè)所得稅：作為福利費(fèi)在稅前限額扣除,；個(gè)人所得稅：發(fā)放給員工的購物卡并入工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅,。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定,，向購卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。 案例5：某酒店中秋充值送月餅 （1）該酒店售卡時(shí),，向購卡方開具的編碼為601不征稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。對(duì)于贈(zèng)送的月餅,，不屬于無償贈(zèng)送不視同銷售。注：酒店如執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，在提供服務(wù)前預(yù)收的款項(xiàng),，記入“合同負(fù)債”科目,。①有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù),，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間,； ②在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主商品和贈(zèng)送品的價(jià)值,； ③在同一張發(fā)票上注明主商品和贈(zèng)送品,。 買一贈(zèng)一的發(fā)票開具： 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,。——國稅函〔2010〕56號(hào) （2）消費(fèi)者以后到店消費(fèi)時(shí),，不得開具發(fā)票 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）屬于買一贈(zèng)一,，不視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定,，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。 3.個(gè)人所得稅 對(duì)于接受贈(zèng)送的消費(fèi)者個(gè)人,，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件第一條第二項(xiàng)規(guī)定,，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,，不屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅,。 來源：小穎言稅
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