久久国产成人av_抖音国产毛片_a片网站免费观看_A片无码播放手机在线观看,色五月在线观看,亚洲精品m在线观看,女人自慰的免费网址,悠悠在线观看精品视频,一级日本片免费的,亚洲精品久,国产精品成人久久久久久久

分享

企業(yè)支付給臨時(shí)工的工資如何在所得稅稅前扣除?

 仙人掌艾灸養(yǎng)生 2014-08-22
問:我公司多年來一直聘用臨時(shí)工和返聘退休人員,,需要到稅務(wù)局開具勞務(wù)發(fā)票支付給他們。但從2012年起稅務(wù)局就不再給我公司開具勞務(wù)發(fā)票,,說支付給臨時(shí)工和返聘退休人員的工資可以作為本公司正式人員的工資進(jìn)行核算,,我公司遂將支付的這部分工資正常列入了工資、薪金總額,,但2012年匯算清繳后的稅務(wù)稽查又將其中的一部分要求列入職工福利費(fèi)支出,,讓我公司補(bǔ)繳了所得稅。請問,,稅法在支付給臨時(shí)工的費(fèi)用方面是怎樣規(guī)定的,?我公司在2013年度匯算清繳中應(yīng)該注意哪些問題,?

  

  答:2012年4月下旬,,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號),,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第二條規(guī)定:"企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資,、薪金支出和職工福利費(fèi)支出,,并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資,、薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額的基數(shù),,作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。"2012年5月上旬,,國家稅務(wù)總局辦公廳又對國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文全文作了解讀,,其中對上述規(guī)定的解讀是:"根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第三十四條的規(guī)定,,企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,,應(yīng)作為工資、薪金,,準(zhǔn)予在稅前扣除,。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇,,因此國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文明確,,企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用,可以區(qū)分工資,、薪金支出和職工福利費(fèi)支出后,,準(zhǔn)予按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資,、薪金支出的,,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),,作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。"然而,,盡管稅總作了規(guī)定并予以了解讀,但實(shí)務(wù)中對上述規(guī)定的理解和執(zhí)行還存在一些疑惑,,為此,,筆者從四個(gè)方面對上述規(guī)定談一談自己的看法。

  一,、對企業(yè)雇傭五類用工工資,、薪金處理問題的再解讀

  從上述規(guī)定可以看出,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所述"在本企業(yè)任職或者受雇員工"的范圍作了較為全面的解釋或延伸,,即"企業(yè)雇傭季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工,,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇",所以,,對于企業(yè)今后雇傭這五類用工發(fā)生的工資,、薪金等支出,在稅前扣除的問題上,,不再區(qū)分勞務(wù)用工還是合同用工,,即不管企業(yè)與相關(guān)用工簽訂的是勞務(wù)合同還是勞動(dòng)合同,其支付給這些用工的"所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,,應(yīng)作為工資,、薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".由此可見,,此規(guī)定實(shí)際上打破了此前多年來形成的對上述五類用工發(fā)生的費(fèi)用需至稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票,,憑勞務(wù)發(fā)票列入稅前扣除的傳統(tǒng)規(guī)定和習(xí)慣做法(接受勞務(wù)派遣公司勞務(wù),并由勞務(wù)派遣公司開具勞務(wù)發(fā)票的除外),,同時(shí),,企業(yè)可以比照對本企業(yè)正式員工列支工資的會(huì)計(jì)處理方法,直接憑自制的工資表將這些用工的相關(guān)勞動(dòng)報(bào)酬列入成本費(fèi)用并計(jì)提相關(guān)費(fèi)用,,相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄為,,計(jì)提時(shí):"借:生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本或管理費(fèi)用等科目,,貸:應(yīng)付職工薪酬",,發(fā)放時(shí):"借:應(yīng)付職工薪酬,貸:現(xiàn)金或銀行存款等".但必須注意的是,,會(huì)計(jì)處理時(shí)對于計(jì)提和支付給這五類用工人員的勞務(wù)報(bào)酬,,企業(yè)應(yīng)區(qū)分清楚工資、薪金支出還是職工福利費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用,即需對"應(yīng)付職工薪酬"分"工資""職工福利""職工教育經(jīng)費(fèi)""工會(huì)經(jīng)費(fèi)""社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)"和"住房公積金"等二級科目進(jìn)行明細(xì)核算,,對其中屬于工資,、薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額的基數(shù),,并作為計(jì)提其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。而對不屬于工資,、薪金的支出,,如屬于支付給五類用工人員的職工福利費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用,,則不可以計(jì)入工資,、薪金總額基數(shù)作為計(jì)提其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

  從上述規(guī)定可以看出,,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文不僅在很大程度上減輕了企業(yè)今后雇傭上述五類用工發(fā)生工資,、薪金支出涉稅處理的繁瑣,而且也在一定程度上減輕了企業(yè)雇傭上述五類用工的成本和稅收負(fù)擔(dān),,是對企業(yè)的一大利好,。

  二、對支付給勞務(wù)派遣公司相關(guān)費(fèi)用的考慮

  盡管稅總辦公廳對國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文作了專門的解讀,,但仍然有人提出了這樣的疑問:由于勞務(wù)派遣公司收取的勞務(wù)費(fèi)很可能包含了發(fā)放給派遣勞務(wù)工的職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,,而在正常情況下,如無特別規(guī)定或明確約定,,勞務(wù)派遣公司給用工企業(yè)開具的勞務(wù)發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資,、薪金和職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用各是多少,如果用工企業(yè)直接按照發(fā)票上注明的勞務(wù)費(fèi)總額計(jì)提職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,,不僅會(huì)將其中包含的職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為基數(shù)再次計(jì)提職工福利費(fèi)等費(fèi)用,,從而擴(kuò)大了計(jì)提職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的基數(shù),而且實(shí)際上也使得企業(yè)重復(fù)列支了職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,,對于該問題,,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀未能明確,應(yīng)如何解決,?

  在日常實(shí)務(wù)中,,企業(yè)支付接受外部勞務(wù)派遣用工發(fā)生的費(fèi)用主要有兩種情況:一是僅憑勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票支付給勞務(wù)公司,企業(yè)不再支付其他任何費(fèi)用,;二是除憑勞務(wù)公司的發(fā)票支付給勞務(wù)公司一定的費(fèi)用外,,還很可能按照約定直接支付給勞務(wù)派遣員工一定的費(fèi)用。如果屬于直接支付給勞務(wù)派遣員工費(fèi)用的情形,,毫無疑問,,可以按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀的規(guī)定,在區(qū)分其中的工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出后,,按規(guī)定稅前扣除,,同時(shí),對其中屬于工資,、薪金支出的,,還應(yīng)準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),,作為計(jì)提職工福利費(fèi)等其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用稅前扣除的依據(jù),。但現(xiàn)在的問題是,由于現(xiàn)行制度下開具的勞務(wù)發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資,、薪金和職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用各是多少,,所以,對憑勞務(wù)發(fā)票支付的勞務(wù)費(fèi)究竟應(yīng)該如何處理成為難題,。筆者認(rèn)為,,對于該情況,在稅總沒有作出明確規(guī)定以前,,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒上海市國家稅務(wù)局,、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》(滬國稅所[2012]1號)規(guī)定的相關(guān)做法,即"勞務(wù)派遣單位在提供給用工單位的發(fā)票上應(yīng)分別列明工資,、薪金數(shù)額,、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)數(shù)額、社保費(fèi)及住房公積金的數(shù)額,。"同時(shí),,"用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件(發(fā)票上須列明代發(fā)工資,、社保費(fèi)的金額,。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的,,應(yīng)作情況說明)".否則,,用工單位在企業(yè)所得稅稅前不得將勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)費(fèi)金額列入扣除。這樣,,只要?jiǎng)趧?wù)發(fā)票上分別注明了其中的工資,、薪金、職工福利費(fèi)等數(shù)額,,企業(yè)可以據(jù)其中的工資,、薪金作為計(jì)提職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以在所得稅匯算清繳時(shí)作為對相關(guān)問題進(jìn)行判斷的依據(jù),。

  三,、如何區(qū)分工資,、薪金支出和職工福利費(fèi)支出

  解決了用工企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票將勞動(dòng)報(bào)酬如何列入稅前扣除的問題,那對于用工企業(yè)直接支付給上述五類用工的勞動(dòng)報(bào)酬,,又應(yīng)該如何區(qū)別其中的工資,、薪金和職工福利費(fèi)等費(fèi)用呢?國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第一條規(guī)定:"企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,,應(yīng)區(qū)分為工資,、薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。"由此可見,, 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文實(shí)際上已經(jīng)把區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費(fèi)等支出的權(quán)利交給了用工企業(yè),,所以,,用工企業(yè)首先應(yīng)該按照用工合同的約定(或書面或口頭),,區(qū)分發(fā)放的是工資,、薪金還是職工福利費(fèi)等其他費(fèi)用。如果發(fā)放的內(nèi)容或名目較多,,還可以結(jié)合區(qū)分發(fā)放的是貨幣還是非貨幣入手,,如果是貨幣,則只要是屬于與其所提供的勞動(dòng)服務(wù)相匹配的對價(jià)部分,,應(yīng)該屬于工資,、薪金,超過部分或發(fā)放時(shí)明確屬于醫(yī),、食,、住、行等的補(bǔ)貼,,則應(yīng)該作為職工福利費(fèi)支出,,不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)的工資、薪金基數(shù),。而如果屬于非貨幣,,最為典型的是發(fā)放的各類實(shí)物,對于此類情況不能一概而論,,如果屬于抵算五類用工人員工資的,,則應(yīng)該屬于工資、薪金,,否則,,就應(yīng)該全部作為職工福利費(fèi)支出,且不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)的工資、薪金基數(shù),。

  四,、對是否涉及個(gè)人所得稅處理的疑問

  由于國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬定性為工資、薪金支出,,所以,,有人認(rèn)為,用工企業(yè)對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬也應(yīng)該按照工資,、薪金來繳納個(gè)人所得稅,。但是,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文僅是對企業(yè)支付勞動(dòng)報(bào)酬給上述五類人員涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題作出的規(guī)定,,僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí),,將對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬視為或比照為工資、薪金列入稅前扣除的專門規(guī)定,,不是對個(gè)人所得稅各稅目應(yīng)稅范圍的重新劃定和征收范圍的調(diào)整,,更不是對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬在征收個(gè)人所得稅方面的定性,所以,,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬定性為工資,、薪金支出不應(yīng)該適用于對個(gè)人所得稅的處理,企業(yè)對上述五類人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬仍應(yīng)按照現(xiàn)行稅法對個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,,即仍應(yīng)以是否有雇傭關(guān)系來區(qū)分工資,、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得來計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

    本站是提供個(gè)人知識管理的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間,,所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布,,不代表本站觀點(diǎn)。請注意甄別內(nèi)容中的聯(lián)系方式,、誘導(dǎo)購買等信息,,謹(jǐn)防詐騙。如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容,,請點(diǎn)擊一鍵舉報(bào),。
    轉(zhuǎn)藏 分享 獻(xiàn)花(0

    0條評論

    發(fā)表

    請遵守用戶 評論公約

    類似文章 更多