某公司將職工的中餐補(bǔ)貼,、交通費(fèi)補(bǔ)貼等按月隨同工資發(fā)放,，也計(jì)入工資總額核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí),，將一些津補(bǔ)貼調(diào)整到職工福利費(fèi)中去,。實(shí)務(wù)中，工資薪金,、福利費(fèi)以及勞務(wù)派遣支出的列支和稅前扣除往往容易混淆,，導(dǎo)致擴(kuò)大扣除、重復(fù)扣除,，企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確,，也產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人要引起重視,。

　　對(duì)于工資薪金與福利費(fèi)支出,，會(huì)計(jì)上，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定,，企業(yè)為職工提供的交通,、住房、通信待遇,，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼,，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理,；尚未實(shí)行貨幣化改革的,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。職工福利費(fèi)主要包括：為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利,；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,；職工困難補(bǔ)助,，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出,；其他職工福利費(fèi),，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),、職工異地安家費(fèi),、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等,。

　　稅法上,，合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資,、薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資,、薪金,。對(duì)工資薪金合理性確認(rèn)一般要求，企業(yè)有較規(guī)范的員工工資,、薪金制度,，符合行業(yè)及地區(qū)水平，依法履行了代扣繳個(gè)人所得稅義務(wù),，不以減少或逃避稅款為目的等,。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過(guò)部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定,，福利費(fèi)包含范圍有：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用，為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等,。

　　從上述規(guī)定可以看出，職工工資和福利費(fèi)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在差異,，主要是兩者稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣,。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除,，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出只能是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除,。如何鑒別工資性支出還是福利性支出？一般情況下,，發(fā)放禮物,、購(gòu)物卡為福利支出；以節(jié)假日,、慰問(wèn)等名義發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨餅楦＠灾С?；工資性支出一般只包括在崗人員，而福利性支出通常還涵蓋離退休人員,。如何彌合這種差異,？財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅,。

　　對(duì)于勞務(wù)派遣用工發(fā)生的費(fèi)用，主要涉及用人單位（勞務(wù)派遣單位）、用工單位（接受勞務(wù)派遣單位）,、勞動(dòng)者三方,。會(huì)計(jì)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南定義,，職工包括勞務(wù)用工合同人員,。用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入職工薪酬?！秳趧?dòng)合同法》明確，勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性,、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施,，被派遣勞動(dòng)者取得勞動(dòng)報(bào)酬，以用人單位為主,，用工單位為輔,。勞務(wù)派遣工的工資薪金主要由用人單位發(fā)放，只有加班費(fèi),、績(jī)效獎(jiǎng)金由用工單位發(fā)放,。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供“與工作崗位相關(guān)的福利待遇”。為此,，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù),，但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工,，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù),。

　　稅法上，《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確,，企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，用工單位勞務(wù)派遣用工的工資薪金和福利費(fèi)支出應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：一是用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)上計(jì)入職工薪酬,；二是用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上計(jì)入職工薪酬,，但稅法上不得計(jì)入用工單位的工資薪金總額,；三是用工單位直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金等，稅法上可計(jì)入工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),；四是企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的加班費(fèi),、績(jī)效獎(jiǎng)金等,，以及企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，計(jì)入職工福利費(fèi),。